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회계윤리

Accounting ethics

"회계직과 회계직은 공익활동의 수단으로 존재한다. 한 직업과 단순한 생계수단을 구분하는 구별은 그 직업이 공익의 기준에 대한 책임을 지며, 고객이 지불한 보상 범위를 벗어난다는 것이다."

—Robert H. Montgomery, describing ethics in accounting in 2009[1]

회계윤리는 주로 응용윤리의 분야로 기업윤리와 인간윤리의 일부로서 회계에 적용되는 도덕적 가치와 판단에 대한 연구의 일환이다.직업윤리의 한 예다.회계는 루카 파치올리에 의해 도입되었고, 이후 정부 단체, 전문 단체, 독립 기업들에 의해 확대되었다.윤리는 회계사와 감사인을 양성하는 기업뿐 아니라 고등교육기관의 회계과정에서도 가르친다.

회계서비스의 범위가 넓고 최근 기업체 붕괴로 인해 회계직 내에서 받아들여지는 윤리적 기준에 관심이 모아지고 있다.[2]이러한 붕괴는 회계직의 평판을 널리 무시하는 결과를 낳았다.[3]이런 비판에 맞서고 분식회계를 막기 위해 각종 회계단체와 정부가 회계전문가의 윤리향상을 위한 규제와 구제책을 개발했다.

윤리의 중요성

회계사와 감사인이 수행하는 업무의 본질은 고도의 윤리를 필요로 한다.주주, 잠재적 주주 및 기타 재무제표이용자들은 이 정보를 사용하여 투자에 대한 결정을 통지할 수 있기 때문에 기업의 연간 재무제표에 크게 의존한다.[4]이들은 진술서를 작성한 회계사들뿐만 아니라 이를 검증한 회계사들의 의견에 의존해 회사에 대한 진실하고 공정한 견해를 제시한다.[5]윤리에 대한 지식은 회계사와 감사인이 윤리적 딜레마를 극복하는 데 도움을 줄 수 있으며, 이는 회사에 이익이 되지는 않지만 회계사/감사인의 보고에 의존하는 대중에게 이익이 되는 올바른 선택을 가능하게 한다.[6]

대부분의 나라들은 회계법 시행에 다른 초점을 두고 있다.독일에서 회계법제는 "세법"에 의해, 스웨덴에서는 "회계법"에 의해, 영국에서는 "회사법"에 의해 지배된다.게다가, 나라들은 회계처리를 규제하는 그들만의 조직을 가지고 있다.예를 들어, 스웨덴에는 BFN - 회계기준위원회(Bokföringsnemden, BFN - Accounting Standards Board, 스페인 Comtabilidad Y Auditudioia de Cuentas, ICAC), 그리고 미국 FASB(Financial Accounting Standards Board)가 있다.[7]

역사

A painting of two men. The man at the center is looking off to his right while drawing a symbol with his right hand. His left hand is resting on a page in a book. He is wearing a robe with a hood. The man on the right is looking towards the front and is wearing a long-sleeve red shirt with a black jacket. Several writing utensils and books are on a table with a green tablecloth in the front of the image.
루카 파치올리는 1495년 르네상스 시대의 무명의 예술가가 그린 초상화에서 1494년 회계 윤리에 대해 썼다.

'회계의 아버지' 루카 파치올리는 1494년 펴낸 첫 번째 저서 '서마 데 산술, 기하학, 비례, 비례'에서 회계 윤리에 대해 썼다.[8]이후 정부 단체, 전문 단체, 독립 기업 등을 통해 윤리적 기준이 개발됐다.이러한 다양한 그룹들은 회계사들이 전문적 업무 환경에서 직무를 수행하기 위해 몇 가지 윤리 강령을 따르도록 이끌었다.회계사는 자신이 회원으로 있는 전문기관이 정한 윤리강령을 따라야 한다.미국 회계사 협회, 내부 회계사 협회, 전국 회계사 협회 등 모든 회계사회는 윤리 강령을 가지고 있으며, 많은 회계사들이 이들 사회 중 하나 이상의 회원이다.[9]

1887년 미국공인회계사협회(AAPA)가 창설되었는데, 이는 미국 회계업계의 전문성을 키우는 첫걸음이었다.[10]1905년까지 AAAPA의 첫 번째 윤리 강령은 회원들을 교육하기 위해 제정되었다.[11]1907년 10월 창립 20주년 기념 모임에서 윤리학은 회원들 사이에서 회의의 주요 주제였다.논의 결과, 직업 윤리 목록이 조직의 내규에 통합되었다.그러나, 그 단체의 회원 가입은 자발적이었기 때문에, 협회는 개인에게 제안된 행동에 순응하도록 요구할 수 없었다.[10]일리노이회계사협회 등 다른 회계기관들도 이 분야에 대한 윤리의 중요성에 대한 논의를 추진했다.[12]AAAPA는 역사를 통틀어 여러 번 이름이 바뀌었고, 그 후 오늘날 이름 그대로 미국공인회계사협회(AICPA)가 되었다.AICPA는 회원들이 지켜야 할 5가지 윤리적 원칙, 즉 '독립성, 청렴성, 객관성', '경쟁성과 기술표준', '고객에 대한 책임', '동료에 대한 책임', '기타 책임과 실천'[13]을 개발했다.이들 각 부서는 공인회계사(CPA)가 전문가로서 어떻게 행동해야 하는지에 대한 지침을 제공했다.지침을 준수하지 않을 경우 회계사가 연습을 할 수 없게 될 수 있었다.윤리 원칙을 개발할 때, AICPA는 회계 산업 외부의 사람들이 이 직업을 어떻게 볼 것인가도 고려했다.[13]

교수윤리학

이 주제에 대한 강좌는 지난 몇 십 년 동안 크게 성장했다.[14]회계사들에게 윤리에 대해 가르치는 것은 역할 놀이, 강의, 사례 연구, 객원 강의와 다른 매체들을 포함할 수 있다.[9]최근의 연구는 거의 모든 회계 교과서가 어떤 면에서 윤리에 영향을 미친다는 것을 보여준다.[15]1993년, 회계직의 윤리학 연구에 초점을 맞춘 최초의 미국 센터가 빙엄턴 대학교에 문을 열었다.[16]1999년부터, 미국의 몇몇 주들은 공인회계사 시험을 치르기 전에 윤리 수업을 요구하기 시작했다.[15][17]

회계윤리교육 7대 목표

  • 회계 교육을 도덕적인 문제와 연관시킨다.
  • 윤리적 함의가 있는 회계상의 이슈를 인식한다.
  • "도덕적 의무감"이나 책임감을 키워라.
  • 윤리적 갈등이나 딜레마에 대처하는 데 필요한 능력을 개발한다.
  • 회계직의 불확실성에 대처하는 법을 배워라.
  • "윤리적 행동의 변화를 위한 계기를 마련하라"
  • 회계윤리의 모든 측면의 역사와 구성, 그리고 일반적인 윤리의 분야와의 관계를 감사하고 이해한다.—스테픈 E.롭[9]

1988년 스티븐 E.롭은 회계윤리교육에 7가지 목표(대니얼 캘러핸의 리스트에서 채택)를 포함시켜야 한다고 제안했다.[9]그는 이러한 목표를 달성하기 위해 회계윤리가 회계교육과정 전반에 걸쳐 또는 과목에 맞춘 개별수업에서 가르칠 수 있다고 지적했다.교육과정 전체에 걸쳐 그것을 가르치도록 요구하는 것은 모든 회계 교사들이 그 주제에 대한 지식을 갖도록 요구할 것이다.단일과정은 학생의 교육에 그 과정을 어디에 포함시킬 것인가(예: 예비회계수업 전이나 학생의 학위요건 종료 직전), 한 학기 수업에서 다룰 수 있는 자료가 충분한가, 그리고 대부분의 대학이 하위과목의 단일 수업을 위한 4년제 커리큘럼에 여유가 있는가 하는 문제가 있다.지그재그로 [9]처리하다

윤리가 대학 환경에서 가르쳐져야 하는지에 대한 논란이 있어왔다.지지자들은 윤리가 직업에 중요하며, 현장에 진출하는 회계사들에게 가르쳐야 한다고 지적한다.[18]게다가, 이 교육은 학생들의 윤리적 가치를 강화하고 다른 사람들이 비윤리적인 결정을 내리는 것을 막기 위해 그들에게 영감을 줄 것이다.[14]비평가들은 개인이 윤리적인지 아닌지, 윤리적인 과정을 가르치는 것은 아무런 소용이 없다고 주장한다.[18][19]반대에도 불구하고 대학과 학회의 회계윤리 강령은 전문기관과 회계법인의 격려를 받았다.[20]회계교육변경위원회(AECC)는 학생들이 "직종의 윤리를 알고 이해하며 가치에 근거한 판단을 할 수 있어야 한다"[21]고 촉구했다.

필립 G. 코텔은 회계사가 강한 윤리를 유지하기 위해서는 "강력한 가치관, 윤리적 함의를 결정하는 상황에 대한 반성 능력, 그리고 다른 사람들의 복지에 대한 헌신이 있어야 한다"[22]고 주장했다.Iris Stuart는 네 단계로 구성된 윤리 모델을 추천한다: 회계사는 윤리적 딜레마가 발생하고 있다는 것을 인식해야 한다; 딜레마의 결과에 관심이 있는 당사자를 식별해야 한다; 대안을 결정하고 이해 당사자에 대한 각 대안에 대한 영향을 평가해야 한다; 그리고 나서 최선의 대안을 선택한다.[23]

회계 스캔들

주요 기사:회계 스캔들

회계사 및 감사인은 자신이 감사하고 있는 회사에 고용된 상태를 유지하면서 회계사와 감사인이 (감사에 수집된 정보에 의존하는) 대중의 이익을 고려해야 하기 때문에 회계윤리는 통제하기 어려운 것으로 간주되어 왔다.[9][24]그들은 기업이 유의적인 손실을 입거나 심지어 중단될 수 있는 문제에 직면했을 때에도 회계기준을 가장 잘 적용하는 방법을 고려해야 한다.여러 회계 스캔들로 인해, 회계사 비평가들은 "2 더하기 2는 무엇이 같으냐?"는 의뢰인의 질문에 회계사가 "무엇이 되고 싶으냐"[24]고 대답할 가능성이 높다고 말했다.이러한 사고 과정은 이해충돌과 함께 직업의 문제에 대한 다른 비판과 함께 직업 환경의 윤리를 강조하면서 전문성의 기준을 다양하게 높여왔다.

회계사의 역할은 사회에 매우 중요하다.회계사들은 자본시장에서 재무보고자와 중개인으로 활동하며 공익에 일차적인 의무를 지고 있다.그들이 제공하는 정보는 경영자, 투자자, 그리고 다른 사람들이 중요한 경제적 결정을 하는데 도움을 주는 데 중요하다.이에 따라 회계사의 윤리적 부적응은 사회에 해로울 수 있어 국민의 불신과 효율적인 자본시장 운영의 혼란을 초래할 수 있다.

"국내의 모든 회사가 이익을 만지작거리고 있소.모든 출판계정은 부드럽게 요리되거나 완전히 구워진 책을 바탕으로 한다.1년에 두 번 투자자들에게 먹이는 수치는 죄인을 보호하기 위해 모두 바뀌었다.트로이 목마 이래 가장 큰 사기극이다…….사실 이 속임수는 모두 완벽하게 좋은 취향을 가지고 있다.그것은 전적으로 합법적이다.창조적 회계라고 말했다.

—Ian Griffiths in 1986, describing creative accounting[25]

1980년대부터 현재까지 언론에 대대적으로 보도되어 사기죄, 파산보호요청, 기업과 회계법인의 폐업 등을 초래한 복수의 회계부정 사건이 있었다.이 스캔들은 창의적인 회계처리와 오해의 소지가 있는 재정 분석, 그리고 뇌물로 인한 결과였다.누간핸드뱅크, 파르모어, 월드컴, AIG 등 다양한 기업들이 분식회계 관행에 문제가 있었다.가장 널리 보고된 회계윤리 위반 중 하나는 다국적기업인 엔론이 몇 년 동안 재무제표에 대해 진실하거나 공정한 견해를 보이지 않았다는 것이다.'빅 파이브' 중 하나로 꼽히는 회계법인 아서 앤더슨 회계감사는 재무제표의 부정확함에도 불구하고 회계처리의 타당성을 승인했다.[26]비윤리적인 활동이 보도되자 엔론은 해산했을 뿐만 아니라 아서 안데르센도 폐업했다.엔론의 주주들은 회사의 파산으로 250억 달러를 잃었다.[27]아서 앤더슨의 직원들 중 극히 일부만이 이 스캔들에 연루되었지만, 이 회사의 폐쇄로 8만 5천 명의 일자리가 없어졌다.[28][29]

원인들

분식회계는 다양한 이슈에서 발생할 수 있다.이런 문제들은 대개 결국 밝혀지고, 잘못된 진술들을 발견하거나 밝히지 않아 회사뿐만 아니라 감사인들도 망칠 수 있다.몇몇 연구들은 기업의 기업 문화뿐만 아니라 그것이 강조하는 가치도 회계사의 행동을 부정적으로 바꿀 수 있다고 제안했다.[30][31]이러한 환경은 대학에서 배운 윤리적 가치의 저하에 기여할 수 있다.[2]

1977년까지 윤리 규정은 회계 및 감사 회사가 고객에게 광고하는 것을 금지했다.규제가 풀리자 최대 CPA 기업의 광고 지출은 1980년대 400만 달러에서 2000년대 1억 달러 이상으로 늘었다.[32]비평가들은 기업들이 광고를 할 수 있도록 허용함으로써, 사업 쪽이 직업의 전문적 측면을 과대평가하여 이해충돌을 초래했다고 주장했다.apj 에 따르면, 이러한 집중으로 인해 사기가 발생할 수 있었고, 이 회사들은 "... 감사인보다 더 많은 컨설턴트와 비즈니스 고문을 제공하는 서비스를 제공하게 되었다."[32]회계법인들이 컨설팅 등 고소득 서비스에 더 치중하면서 저임금 감사에 대한 관심이 줄어들면서 문제가 불거졌다.[33]감사에 투입되는 시간이 부족하다는 이러한 무시로 인해 창의적이고 부정이 많은 회계처리를 잡는 데 대한 관심이 부족하게 되었다.[34]

2007년 매니지먼트 감사 저널에 실린 기사는 국제회계사연맹 회원 66명을 대상으로 한 설문조사를 바탕으로 회계사들의 윤리실패에 기여한 9대 요인을 정했다.요인은 다음과 같다(가장 유의한 순서대로)."자기 이익, 객관성과 독립성을 유지하지 못한 실패, 부적절한 전문적 판단, 윤리적 감수성 부족, 부적절한 리더십과 잘못된 문화, 옹호 위협을 견디지 못한 실패, 역량 부족, 조직 및 동료 지원 부족, 전문적 신체 지원 부족"[2]주된 요인인 사리사욕은 회계사가 최선의 이익을 위해 행동하거나 이해 상충에 직면했을 때 행동하도록 하는 동기가 된다.[2]예를 들어 감사인이 감사 중인 계정에 문제가 있지만 이러한 문제를 무시하는 재정적 인센티브를 받고 있는 경우 감사인은 비윤리적인 행동을 할 수 있다.

원칙과 규칙

"사람들이 의사나 변호사, 공인회계사가 필요할 때, 그들은 자신이 아닌 그들을 위해 좋은 일을 할 수 있다고 믿을 수 있는 사람을 찾는다.그들은 그의 '제품'의 질을 평가할 수 없기 때문에 그를 믿어야 한다.그를 믿으려면, 그들은 그가 유능하고, 그의 주된 동기가 그들을 돕는 것이라고 믿어야 한다."

—John L. Carey, describing ethics in accounting[35]

국제회계기준(IFRS)[36]은 국제회계기준위원회가 개발한 기준과 해석으로, 원칙중심적이다.IFRS는 유럽 연합, 호주, 홍콩을 포함한 115개 이상의 국가 또는 영역에서 사용되고 있다.[37]재무회계 지침의 표준 체계인 미국 GAAP는 대체로 규칙에 근거한다.[36]비평가들은 규칙에 근거한 GAAP이 미국이 겪은 추문의 수에 부분적으로 책임이 있다고 말했다.[34]모니터링에 대한 원칙 기반 접근방식은 규칙 기반 접근방식보다 더 전문적인 판단이 필요하다.[38]

미국과 같은 많은 나라에는 규칙 기반 회계 사용에 대한 몇 가지 우려를 보고하는 많은 이해당사자들이 있다.최근의 연구에 따르면, 많은 사람들은 재무보고의 원칙 기반 접근법이 개선될 뿐만 아니라 고객의 압력을 처리할 때 감사인을 지원할 것이라고 믿고 있다.이에 따라 재무보고서는 공정성과 투명성으로 볼 수 있게 됐다.미국이 국제회계기준으로 전환하자 이를 통해 변화를 가져올 것이라는 의견이 모아지고 있다.그러나 SEC의 새로운 의장이 이 제도를 인수함에 따라, 이번 전환은 규칙 기반 회계에 대한 찬반에 대한 더 강한 검토를 가져온다.국제표준으로의 이동이 진전되는 가운데, 감사인의 의사결정 과정에서 원칙 기반 표준의 효과를 검토하는 연구도 소량 있다.114명의 감사 전문가에 따르면, 대부분은 고객이 규칙에 근거한 기준에 따라 순익을 관리할 수 있도록 기꺼이 허락하고 있다.이러한 결과는 SEC, IASB 및 FASB가 원칙 대 규칙 기반 회계 논쟁의 논거를 저울질하는 통찰력을 제공한다.[39]

IFRS는 "이해성, 목적적합성, 중요성, 신뢰성 및 비교가능성"[40]에 기초한다.IFRS가 모든 국가에서 채택된 것은 아니기 때문에, 이러한 관행으로 인해 국제표준이 세계영역에서 실현 가능한 것은 아니다.특히 미국은 아직 GAAP을 준수하지 않았고 여전히 원칙과 규칙을 비교하기 어렵게 만드는 GAAP을 사용하고 있다.2008년 8월 증권거래위원회(SEC)는 2014년부터 미국이 GAAP에서 IFRS로 전환할 것을 제안했다.[36]

스캔들에 대한 대응

주요 회계 부정 사건 이후 비윤리적 행위의 위험과 싸우기 위해 새로운 개혁과 규제, 고등교육 증대에 대한 요구가 도입되었다.[41]기업체에서 고등교육이나 초기훈련 등 입사 전 회계사들에게 윤리를 교육함으로써 회계직의 신뢰도 향상에 도움이 될 것으로 판단된다.[3]기업과 회계단체는 교수들의 학생교육 지원을 위한 교육자료를 제공하는 등 교육자 지원을 확대했다.[42]

이번 추문에 대한 새로운 규정에는 호주의 2004년 기업법 경제 개혁 프로그램 법안과 미국이 개발한 2002년 사베인 옥슬리 법 등이 포함되어 있다.[2]Sarbanes-Oxley는 회계법인이 수행할 수 있는 업무 수준을 제한한다.또한, 이 법은 기업이 한 고객으로부터 받을 수 있는 수수료를 총 수수료의 비율로 제한하였다.이것은 기업들이 일정한 수입을 유지하기 위해 비윤리적으로 행동할 필요가 없다는 희망에서, 기업이 수입을 위해 한 회사에 전적으로 의존하지 않도록 보장한다.이 법은 또한 내부고발자를 보호하고 공기업 고위 경영진이 회사의 회계기록의 정확성을 인정하도록 요구한다.2002년 회계 분야 내 윤리를 총괄했던 공익감리원(POB) 5명은 비효율적이라는 비판과 SEC가 새로운 패널인 PCAOB(Public Company Accounting Board) 개발을 제안하자 사임했다.[43]PCAOB는 이 법을 통해 개발되었고, POB를 대체하였다.[44]

2003년에 국제회계사연맹(IFAC)은 재무보고에 대한 공신력 재구축이라는 제목의 보고서를 발표했다. 국제적 관점.[45]회계 이슈로 인한 국제 기업의 붕괴를 연구함으로써, 조직 내 개선 영역은 물론 기업에 대한 보다 효과적인 윤리강령 개발 권고를 결정했다.이 보고서는 또한 기업들이 회계사들이 윤리적 딜레마를 더 잘 다룰 수 있도록 훈련과 지원을 개선할 수 있는 옵션을 추구할 것을 권고했다.[2]미셸 프라다 프랑스 금융시장공단 이사장이 이끄는 국제 금융규제 커뮤니티 회원들의 공동 노력으로 2005년 3월 1일 공익감독위원회(PIOB)가 설립되었다.[46]PIOB는 IFAC 표준 설정 위원회, 즉 국제회계기준위원회(IAASB), 국제회계교육표준위원회(IAESB), 국제회계윤리심의위원회(IESBA)에 대한 감독을 제공한다.[47]

가장 최근의 개혁은 2010년 7월 오바마 대통령이 '도드-프랭크 월 스트리트 개혁 및 소비자 보호법'에 서명하면서 발효됐다.그 행위는 광범위한 변화를 포괄한다.이 법안의 하이라이트는 권위와 독립성을 가진 소비자 보호, 구제금융에 실패하기에는 너무 큰 종료, 경고 시스템 선진화, 이국적인 금융상품에 대한 투명성과 책임성, 경영진 보상과 기업지배구조, 투자자 보호, 장부에 대한 규제 집행 등이다.[48]이 법안은 또한 SEC의 내부고발자 프로그램을 관리하기 위해 설립된 내부고발자 사무국이 되었다.의회는 SEC가 최소 100만 달러의 제재를 초래하는 정보를 제공하는 내부고발자에게 금전적 보상을 제공할 것을 승인했다.보상은 수집된 달러 금액의 10~30%에 달한다.[49]내부고발자들은 사기나 다른 비윤리적 행위를 조기에 발견하는데 도움을 준다.그 결과는 투자자들에게 덜 해롭고, 빠르게 범죄자들에게 책임을 지우고, 미국 시장의 건전성을 유지하는 것이다.

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추가 읽기

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  • Carey, John L. Public Accounting of Public Accounting. 캐리, 존 L. 프로페셔널 윤리학.뉴욕: Arno Press, 1980.ISBN 0-405-13506-8
  • 캐리, 존 L. 윌리엄 O.도허티회계직의 윤리 기준.뉴욕: 갈랜드 퍼브, 1986.ISBN 0-8240-7877-2
  • 체퍼스, 마크마이클 파칼루크.회계 윤리 이해.앨런 데이비드 프레스, 2007.ISBN 0-9765280-0-2.
  • 코텔 주니어, 필립 G.테리 M. 펄린회계 윤리: 전문가를 위한 실무 지침.뉴욕: 쿼럼 북스, 1990.ISBN 0-89930-401-X.
  • 데이비스, 마이클앤드루 스타크직업에 대한 이해의 충돌.옥스퍼드:옥스퍼드 대학 출판부, 2001.ISBN 0-19-512863-X.
  • 가이, 댄 M. D.R. 카마이클, 린다 A.CPA를 위한 Lach. 윤리학: 도전적인 시간에 기대치를 충족.호보켄, NJ: 와일리, 2003.ISBN 0-471-27176-4
  • 호프만, W. 마이클회계 및 재무 윤리: 신뢰, 책임 및 통제.웨스트포트, CT: 쿼럼 북스, 1996ISBN 0-89930-997-6
  • 밀스, 대니얼 퀸수레바퀴, 거래, 도용: 기만 회계, 기만적인 CEO, 비효과적인 개혁.Upper Saddle River, NJ: FT/Prentice Hall, 2003.ISBN 0-13-140804-6
  • 윌리엄스, J, R.Elson. "회계 프로그램의 윤리 교육 향상: 개념 과정." Academy of Educational Leadership Journal 14.4(2010년): 107-116. ABI/INFORM Global, ProQuest.웹. 2011년 10월 30일.

외부 링크