법인구분선거

미국의 소득세 목적상, 기업은 법인 또는 법인 이외의 기업으로서 대우 받기로 선택할 수 있다.^[1] 이 법인분류선발은 내부수입원 8832호 양식을 제출하여 시행한다. 양식 제출이 없을 경우 기본 분류가 적용된다. 상장할 수 있는 유형의 미국 법인은 법인으로 취급해야 한다. 법인으로 취급해야 하는 특정 외국 법인의 목록이 있다.^[2] 그 선거는 연방 소득세 목적으로 유효하다.

법인으로 분류되지 않은 경우 소유자가 둘 이상일 경우 미국의 조세목적을 위한 파트너십으로 취급하거나, 소유자가 한 명일 경우(즉, 단일 소유자의 일부로 취급되는 경우) '불가항체'로 취급한다.

미국 또는 비미국법인 중 하나를 미국의 세금 목적으로 분류하는 것은 미국의 소득세 이외의 목적에는 아무런 영향을 미치지 않는다.

선거의 자격

선거를 할 수 있는 자격이 있는 기업을 적격기업이라고 한다. 일반적으로 미국 연방 또는 주 법령에 따라 조직된 법인(그리고 그 법령에 따라 정치 법인, 법인 또는 단체라고 한다)은 적격 기업이 아니다. 그러나 다음과 같은 유형의 사업체를 적격기업으로 처리한다.^[3]

1. 이전에 조합으로 선출된 단체로서 별지 제8832호 서식에 의하여 법인으로서 과세할 수 있는 대상 단체. 법인으로 분류되는 것을 별지 제8832호 서식에 따라 선택하는 기업은 60개월 제한 규정을 적용받아 그 분류를 변경할 수 있다.
2. 아래에 설명된 외국인 채무불이행 규정에 따라 법인으로서 과세 대상이 된 외국인 적격 기업.
3. 재무부 규정에 따라 법인으로 확인되지 않은 외국법인은 제301.7701-2(b)(8)조이다. 이 규정에 포함된 명단에서 외국법인이 식별되지 않으면 적격기업으로 인정된다.

2009년 9월 현재 연방 세무 목적의 법인으로 분류된 외국 기업(즉, 법인 분류 선거를 할 자격이 없는, se 법인에 따라 부르는 것)의 목록은 다음을 포함한다.^[4]

기본구분

적격기업은 분류를 선택하거나 현재 분류를 변경하기 위해 별지 제8832호 또는 별지 제2553호 서식의 소기업 선거에 의한 경우를 제외하고는 아래에 기술된 기본 규칙에 따라 연방세금으로 분류된다. 국세청은 양식에 입력된 정보를 사용하여 연방세 목적상 기업의 신고 및 보고 요구사항을 정한다.^[3] 1997년 1월 1일 이전에 존재했고 연방세 분류를 확립한 국내외 특정 기업들은 일반적으로 그러한 분류를 계속하기 위해 선거를 할 필요가 없다. 기존 기업이 분류를 변경하기로 결정한 경우에는 60개월 제한 규정을 따를 수 있다.^[6]

Form 8832에 따라 선거를 실시하지 않는 한, 국내 적격 기업은 디폴트로 다음과 같이 분류될 것이다.^[3]

1. 회원이 2명 이상일 경우 제휴.
2. 소유자가 한 개인 경우 소유자와 분리되어 있는 개체로 무시된다. 조합으로 분류되는 적격기업의 조합원 수(아래 정의)의 변동은 기업의 분류에 영향을 미치지 않는다. 그러나 조합원으로 분류되는 적격기업은 조합원이 1명일 때, 조합원이 2명 이상인 경우에는 조합원이 무시되는 기업이 된다.

Form 8832에 따라 선거를 실시하지 않는 한, 외국의 적격기관은 디폴트로 다음과 같이 분류될 것이다.^[3]

1. 회원이 2명 이상이고 1명 이상일 경우 유한책임은 없는 파트너십
2. 모든 조합원이 제한된 책임을 지는 경우 법인으로서 과세할 수 있는 조합.
3. 소유자가 한 개인으로서 부채가 제한되지 않은 경우에는 소유자와 분리되어 있는 기업으로서 무시한다.

이러한 규칙의 효과는 미국의 유한책임회사(LLC)나 유한책임파트너십(LLP)은 기본적으로 파트너십(또는 소유자가 한 개인일 경우 무시)으로 취급되는 반면, 해외 LLP는 기본적으로 법인으로 취급된다(일반적으로 그렇듯이, 모든 구성원이 유한책임으로 취급된다).

만약 기업이 한 분류에 따라 한동안 영업을 하였으나, 그 분류의 변경을 선택한다면, 세금에 따른 결과가 있을 수 있다. 이 점에서 초기 규정은 명확하지 않았기 때문에 국세청은 LLC의 파트너십 전환과 그 반대의 경우를 둘러싼 문제를 해결하기 위해 1999년에 99-5와 99–6의 수익판단을 발표하였다.^[7]

국제세금계획에서 사용

"체크 더 박스" 규제는 다양한 새로운 조세 회피와 세금 이연 전략의 길을 열었다.^[8] 구체적으로, 그들은 국경을 초월한 세금 차익거래를 하기 위해 법인으로 분류하거나 복수의 국가에서 분류하는 차이점을 이용하는 "하이브리드 지사" 또는 "하이브리드 엔터티" 전략의 기회를 확대하였다. 체크박스 규정이 그러한 전략의 잠재력을 크게 확대할 가능성은 시행 전에 지적되어 왔으며, 어느 시점에서는 일부 의견제출자들이 외국기업의 분류 선택을 아예 허용하지 않을 것을 제안하였다. 그러나, 결국, 국세청은 그러한 우려를 인정하면서도, 규제를 발표하였다.ich는 외국 및 국내 기업에게 그들 자신의 분류를 선택할 수 있는 거의 유사한 권한을 부여했다.^[9]

해외법인의 미국 소유주들은 해외법인을 무시하는 기업으로 취급할 수 있는 능력으로 이익을 얻는다. 미국의 내부수입코드 Subpart F에 따르면, 관련 외국기업(CFCs) 또는 미국기업에서 관련 CFC에 이르기까지의 지불은 "Subpart F 수입으로 처리"(기업 구조의 최종 미국 소유자의 손에 있는 이익인 것처럼 현행 과세가 부과됨)될 수 있다.그것은 미국 시민들과 기업들이 그들이 지배하는 외국 기업의 수입에 대해 미국 세금을 유예하는 능력이다. 그러나 법인으로서 과세되는 미국 소유의 외국기업과 그 기업이 경시기업으로 처리하기로 선택한 외국기업 간의 지급은 F 하위절 소득으로 처리되지 않는다.^[8][10] 이 약정은 두 개의 비미국 관할권 간에 소득을 이전하고, 예를 들어 자본을 통한 한 개 또는 다른 하나의 지방세를 피하기 위해 사용될 수 있다.^[9] 체크 더 박스 규제의 혜택을 받는 미국 납세자들의 또 다른 범주는 외국 자회사들과 함께 미국의 유동체(S 법인 및 파트너십)로 구성되어 있다. 외국법인을 법인으로 취급하는 경우, 외국정부에 납부하는 세금은 902조에 따른 미국소유자에 대한 외국세액공제를 조성하지 않는다. 그러나 박스권 선거가 무시한 실체로 취급되는 상황에서 외국세는 미국 소유주에게 직접 부과된 것으로 취급돼 세액공제를 받게 된다.^[11][12]

그러나 외국계 종속기업을 보유한 미국 소유주에게 종속기업을 무시한 기업으로 취급하는 것을 선택하는 것이 항상 가장 유익한 세금 계획 선택인 것은 아니다. 예를 들어, 미국 납세자가 무시된 외국 법인을 소유하는 경우, 그 소득은 이미 납부한 외국 세율에서 차감된 소유자의 보통 미국 소득세율로 과세된다. 이것은 모든 한계 달러들이 가장 높은 비율로 세금이 부과되는 결과를 초래할 수 있다. 그러나 만약 외국기업이 법인세를 부과받기로 결정(또는 채무불이행으로 분류)하고, 외국에서 낮은 이자율의 세금을 납부한 다음, 소유주에게 적격한 배당금을 지불하여 그 수입을 미국으로 송금했다면, 적격배당은 15세에 불과하기 때문에 소득에 대한 총 과세비중은 실제로 더 적을 수 있다.그러나 이 처리는 특정 국가의 법인으로부터만 배당받을 수 있으며, 2005년 증세 방지 및 화해법에 따라 2010년 일몰을 앞두고 있다.^[11]

또한 미국 법인의 외국인 소유자들은 통상적으로 유동성 처리로 간주되는 기업을 국세청에 의해 법인으로 과세할 수 있는 능력으로부터 이익을 얻는다. 때때로 "국내 역방향 하이브리드" 전략으로 알려져 있는 경우, 미국 이외의 법인은 미국 세무 목적의 법인으로 처리되기는 선택하지만 본국 세법이 흐름의 실체로 보는 미국 지주회사를 설립할 수 있다. 미국 지주회사는 본국 모기업으로부터 미국 운영자회사에 투자하는 차관을 받고, 미국 지주회사는 미국 운영자회사로부터 배당을 받아 미국 이외의 모기업에게 이자를 지급한다. 따라서 미국 세법은 미국 기업이 다른 미국 기업에 배당금을 지급하고(따라서 외국 기업에 지급되는 배당금과 달리 원천징수세 대상이 아님) 외국 기업에 이자를 지급하는 반면, 본국 세법은 미국 기업이 본국 모기업에게 직접 배당금을 지급하는 것을 보게 된다. 이중과세 구제를 위한 전형적인 조약에서는 어느 정부도 납세의 과세권을 가지고 있지 않다. 왜냐하면 각각은 납세의 한 종류로 보고 있기 때문이다.^[9]

역사

1996년 이전에는 국내외 법인을 법인으로 분류했는지의 여부는 다음을 살펴본 6가지 요인 검사에 근거했다.^[9]

1. 유한 책임
2. 생명의 연속성;
3. 이해 관계의 자유로운 이전 가능성
4. 중앙 집중식 관리
5. 관계자들;
6. 공동이익을 위해 사업을 영위하는 목적

처음 네 가지 요소(실제로 마지막 두 가지 요소는 모든 사업체가 공유)보다 우위에 있는 기업은 법인으로, 그렇지 않으면 협력회사 또는 조합으로 처리되었다.^[13] 그러나 실제로 이 시험은 쉽게 조작되었다.^[9]

기업 분류 문제를 단순화하기 위해 1996년에 "체크 더 박스(Check-the-box)" 규정(Treasury Decision 8697)이 채택되었다. 할아버지 조항은 1996년 5월 8일에 존재하는 기업들이 새로운 규칙에 따라 더 이상 그 분류를 선택할 자격이 없더라도 이전 분류를 계속 사용할 수 있도록 허용하였다.^[14] 이 조부에게는 다음과 같은 세 가지 조건이 있었다.^[13]

1. 기업은 청구구분에 대한 합리적인 근거(제6662절의 의미 내)를 가지고 있었다.
2. 기업과 모든 소유주는 1997년 1월 1일 이전 60개월 이내에 분류 변경에 따른 연방 세금 영향을 인식하였다.
3. 기업과 소유주 모두 기업이 1996년 5월 8일 또는 그 이전에 검토 중이라는 통지를 받지 못했다.

또한 초기 규정에는 항상 법인으로 분류되고 무시하기로 선택할 수 없는 외국 법인의 목록이 포함되어 있었다.^[9] 제안된 규정에는 아루바나 네덜란드령 안틸리스의 법률에 따라 형성된 naamloze vennootschap이 포함되어 있었으나, 최종 목록에서 제외되었다. 반대로, 캐나다 기업들은 목록에 추가되었다.^[14]

1998년 국세청은 국제세제계획(아래 참조)^[8]에서 "체크 더 박스"를 사용하는 것과 싸우기 위해 98–11, 1998-1 C.B. 433을 고시하였으나, 이 고시는 반대 의견을 받아들여, 98–35, 1998-2, C.B. 34에 의해 철회되었다. 1999년경 또 다른 제안은 기본 체크-더-박스 체제를 그대로 두었을 것이지만, 국세청이 "특별한 거래"와 관련하여 행해진 법인 분류 선거를 무시하도록 허용했다(선거 결과 조세부채가 "의미하게" 변경되는 경우).^[8] "특수거래"는 외국기업에 대한 10% 이상의 지분을 매각, 교환, 양도 또는 기타 처분하는 것으로 정의되었다. 이 규정에서는 무시하는 기업으로 분류할 선거를 무시할 수 있고 따라서 기업은 법인으로서 계속 세금을 부과받을 수 있다고 규정하였다.e 선거는 특별한 거래 전날에 이어 12개월 이내에 일어났다.^[15] 그러나 각종 세무전문가들은 특례거래를 규정하는 문턱이 턱없이 낮았고, 형식보다 실체주의나 단계적 거래 독트린과 같은 관습법 교리는 물론, 이미 그 어떤 남용도 물리치기에 충분하다고 주장하며 그 변화에 반대했다. 기본 ^[15][16]원칙

버락 오바마 대통령은 자신이 제안한 2010년 예산에서 1998년 국세청의 고시를 되살리려고 시도했다.^[10] 구체적으로, 제안서는 다음과 같이 명시하였다.^[17]

외국계 기업에 대한 기업체 분류 규칙 개혁: 이 제안에 따르면, 외국 적격 법인의 단일 소유자가 외국 적격 법인을 설립하거나 조직한 경우 또는 법률에 따라 외국 적격 법인을 설립하거나 조직한 경우에만 외국 적격 법인을 무시한 법인으로 취급할 수 있다. 따라서 단일 소유자가 아닌 국가에서 조직되거나 만들어진 단일 소유자를 가진 외국 적격 법인은 연방 세금 목적의 법인으로 취급될 것이다. 미국의 세금 회피의 경우를 제외하고, 이 제안은 일반적으로 미국인이 완전히 소유한 1차 외국 적격 기업에는 적용되지 않는다. 무시대상기업으로 취급되는 외국 적격기업의 법인으로의 전환에 대한 세무처리는 현행 재무부 규정 및 관련 조세원칙과 일관될 것이다.

이 제안은 결국 재계의 비판으로 다시 무산됐고, 2011년 예산안에도 포함되지 않았다.^[18]

참조