내부수입코드 섹션 409a

Internal Revenue Code section 409
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미국 내부수입법 409A조는 "서비스 제공자"가 "서비스 제공자"에게 지불하는 비적정 이연 보상을 규정하며, 이 조에 포함된 특정 설계나 운영 규칙이 위반될 경우 일반적으로 20%의 소비세를 부과한다.서비스 수혜자는 일반적으로 고용주가 되지만, 독립 계약자를 고용하는 사람도 서비스 수혜자가 된다.용역제공기업에는 서비스를 제공하는 기업뿐만 아니라 경영진, 일반 종업원, 일부 독립 계약자 및 이사회가 포함된다(예: LLC는 용역제공자가 될 수 있다).

역사

제409A조는 2004년 미국 일자리 창출법 제885조에 따라 2005년 1월 1일부터 내부수입법에 추가되었다.섹션 409A의 효과는 광범위하다. 왜냐하면 예외적으로 넓은 의미의 "보상 불이행" 때문이다.409A절은 부분적으로 회사가 파산하기 전에 돈을 접근하기 위해 엔론 경영진이 이연 보상 계획에 따라 지급을 가속하는 관행에 대응하여 제정되었고, 또한 건설적인 영수증 세금 독트리의 제한적 시행으로 인한 세금 징수의 이력에 대응하여 부분적으로 제정되었다.네[1]

기본요약

섹션 409A는 일반적으로 "비적정 이연 보상"은 이연 및 분배의 시기에 관한 다양한 규칙을 준수해야 한다고 규정하고 있다.IRS에 의해 발표된 규정에 따르면, 409A는 "보상 불이행"이 있을 때마다 적용된다. 이 규정은 종업원이 과세 대상 연도에 법적 구속력이 있는 권리를 보유하거나 나중에 과세 대상 연도에 지급할 수 있는 보상권을 보유할 때 발생한다.연금 및 401(k) 계획과 같은 적격 계획과 휴가, 병가, 장해급여 또는 사망급여제도를 포함한 복지혜택을 포함하여 이 정의에 해당하지 않는 409A 규칙 보상에는 다양한 예외가 있다.그 밖의 예외로는 "단기이연금(즉, 이연보상이 더 이상 몰수의 실질적인 위험에 노출되지 않는 연도의 2.5개월 이내에 지급)"에 대한 것, 특정 주식선택권 및 주식평가권, 특정 분리급여제도에 대한 것 등이 있다.[2]

유자격 및 비적정 이연 보상

섹션 409A는 이연 보상계획과 보상연기를 구분한다."계획"이란 한 사람 또는 개인에게 적용되는 협정, 방법, 프로그램 또는 그 밖의 약정을 포함하여 모든 약정, 방법, 프로그램 또는 기타 약정을 포함한다.

섹션 409A는 어떤 이연 보상도 특정 집합의 "적격 이연 보상"에 속하지 않는 한, IRS는 자동으로 이연 보상금을 무자격 이연 보상으로 간주한다고 명시하고 있다.적격 이연 보상 범주는 다음과 같다.

  • 적격 고용주 계획(기본적으로 고용주 퇴직 계획)
  • 특정외국인계획
  • 섹션 457 계획
  • 특정복지혜택시
  • 스톡옵션

타이밍 제한

섹션 409A의 타이밍 제한은 세 가지 주요 범주로 분류된다.[3]

  • 분포 시기 제한
  • 편익 가속화에 대한 제한
  • 선거 연기 시기에 대한 제한

비적정 이연 보상 계획에 따른 분배는 다음 6가지 상황 중 하나에 대해서만 지급될 수 있다.[4]

  • 그 직원의 근무 분리
  • 그 직원은 장애인이 되어가고 있다.
  • 종업원의 사망
  • 계획에 따라 정해진 시간이나 일정
  • 회사의 소유권 또는 효과적인 통제의 변경 또는 회사의 자산의 상당 부분에 대한 소유권의 변경
  • 예측할 수 없는 비상사태의 발생

또한, 409A는 상장 법인의 특정 "주요 직원"과 관련하여, 복무와 분리 시 분배를 분리 후 6개월(또는 더 이른 경우 사망)까지 연기해야 한다고 규정하고 있다.주요 직원들은 일반적으로 급여가 15만 달러 이상인 상위 50명의 직원들이다.[5]

비적정 이연보상제도에 따른 지급시기 또는 지급형태에 관한 선거시기를 제한하는 규정은 다음 두 가지 범주로 구분된다.[6]

  • 초기의 연기 선거
  • 연이은 선거

일반적으로 최초 이연제는 근무연도의 직전 회계연도가 마감될 때까지 시행되어야 한다."초기이연선거"란 제도에 따른 지급시기나 형태에 관하여 종업원이나 사업주가 행한 모든 결정을 포함한다.최초 연기 선거가 실시되면, 이 계획에 따른 지급 시간이나 형태의 변경은 후속 연기 선거를 지배하는 규칙에 의해서만 이루어질 수 있다.

벌칙

섹션 409A는 규정 준수 실패 벌칙을 이연 보상 수령자("서비스 제공자")에게 할당하고, 보상금을 제공하는 회사("서비스 수령자")에게는 할당하지 않는다.미준수에 대한 제재는 가혹할 수 있다.[7]법률에[8] 명시된 구체적인 벌칙은 다음과 같다.

  • 보상금이 "몰수 위험"의 대상이 아니거나 이전에 총소득에 포함되지 않았던 경우, 과세연도 및 이전의 모든 과세연도에 대해 이연된 모든 보상금은 과세연도의 총소득에 포함될 수 있게 된다.
  • 과세액에 대한 미납 이자
  • 총소득에 포함되어야 하는 이연 보상금의 20%의 추가 벌칙

민간기업에 미치는 영향

409A 초기의 초안 중 우려되는 부분은 기존 증권시장에서 쉽게 거래할 수 없는 주식을 보유한 기업과 이들 회사의 직원들에게 미치는 영향이었다.2014년 현재 약 850만 명의 미국 근로자들이 스톡옵션을 보유하고 있다.[9]옵션이 부여된 후 1년 이상 지나면 옵션이 가득되고 과세되는 경우가 많기 때문에, 409A는 이에 대해 이연 보상의 형태로 적용될 것으로 보인다.그러나 409A는 공정가치로 부여된 인센티브 스톡옵션(ISO)과 비적격 스톡옵션(NSO)에는 구체적으로 적용되지 않는다.[10]그러나 기업이 공정가치를 밑도는 가치평가로 용역제공자에게 옵션을 발행하는 경우에는 섹션 409A가 적용된다.보통주에 대한 옵션의 공정가치는 발행일에 보통주(기본 유가증권)의 공정가치로 정의된다.따라서 보통주의 가치평가는 매우 중요하다.[11]

이 문제를 예상하면서, 규제 입안자들은 기업들을 위한 일련의 평가 기준을 만들었다.그 코드는 기업들이 안전한 항구적 가치를 얻을 수 있는 방법을 제공했다.안전자산평가는 국세청이 그 평가가 "전혀 불합리하다"[12][13]는 것을 증명할 수 없는 한 국세청이 그 평가를 유효하다고 받아들여야 하는 것이다.이 코드는 기업이 보통주를 안전하게 평가하기 위한 세 가지 가능한 방법을 제공한다.[14]

  • 독립적인 평가 확보
  • 일반적으로 적용 가능한 재구매 수식 사용
  • 고유명사 스타트업의 경우, 주식의 지배력 행사나 공모의 변동을 다른 방법으로 예상하지 않았던 때에 적격 개인이나 개인의 가치평가를 확보했다.

이 코드는 "스타트업법인의 고유주식"을 다음 기준을 충족하는 법인의 주식으로 정의한다.[15]

  • 그 회사는 10년도 채 되지 않았다.
  • 그 주식회사는 공개상장하는 종류의 지분보증을 가지고 있지 않다.
  • 부여된 주식은 풋, 콜 또는 유사한 파생상품의 적용을 받지 않는다.
  • 회사나 주식 수취인은 회사가 90일 이내에 인수되거나 180일 이내에 상장될 것이라고 합리적으로 예상할 수 없었다.

업계 해설자들은 고유업종에 대한 평가를 수행할 수 있는 "자격 있는 개인"의 정의에 관한 구체적인 지침을 추진하였다.최종 규정에서는 고유업종에 대한 409A 평가 수행에 필요한 자격의 구체적인 예를 제시하지 않았으며, 필요한 경험이 "다양한 방법으로 얻을 수 있다"[15][12]는 점을 강조하였다.그러나 최종 규정에서는 다음과 같이 명확히 하였다.

  • 적용되는 기준은 평가 대상 주식의 매입 또는 매도 제안을 받아들일지 여부를 결정할 때 평가 수행자의 조언에 의존하는 것이 타당한지 여부다.
  • 필요한 경험을 가지는 것은 일반적으로 사업 가치 평가 또는 평가, 재무 회계, 투자 은행, 사모, 담보 대출 또는 기타 유사한 경험을 5년 이상 가지고 있음을 의미한다.

비합리적인 스타트업의 적은 예산으로 볼 때, 많은 업계 참여자들(기업과 그들의 투자자 포함)은 독립된 가치평가 회사들의 잠재적으로 비용이 많이 들 수 있는 가치평가에 대해 지불해야 하는 필요성에 좌절했다.[16]일부 평가에는 처음에는 대부분의 스타트업이 지불할 수 없는 금액인 5만 달러가 소요될 수 있다.[16]그러나 최근 스타트업 기업들에 대한 409A 평가 가격은 기업이 평가를 받는 단계에 따라 1500~5000달러대로 떨어졌다.[17]IPO 이전 기업과 매우 늦은 단계의 기업의 경우, 보다 빈번한 가치평가에 대한 필요성이 증가함에 따라 그 가격은 크게 높아질 수 있다.

IRC 409A에 대한 비판

산업 해설자들은 섹션 409A에 대해 지속적인 우려를 제기해 왔다.IRS는 발표와 최종화를 통해 많은 산업 해설자들이 법의 여러 측면의 복잡성과 타당성에 대해 우려를 표명해왔다는 것을 인정하였다.[8][failed verification]특정한 비판은 다음과 같다.[18]

  • 409A는 세금 혜택조차 창출하지 못하는 일부 비즈니스 트랜잭션에 복잡성과 비용을 추가함
  • 409A의 범위가 너무 광범위하여 비과세 거래 포착
  • 그것의 기술적 복잡성은 알지 못하거나 세련되지 못한 사람들에게 함정이 될 수 있다.
  • 그것의 복잡성은 또한 사람들이 합법적인 이연 보상 거래에 참여하는 능력을 제한할 수 있다.

참고 항목

참조

  1. ^ Stumpff, Andrew (November 2007). "Deferred Compensation and the Policy Limitations of the Nuclear Option". Falls Church, Virginia: Tax Analysts. SSRN 1660709. {{cite journal}}:Cite 저널은 필요로 한다. journal=(도움말)
  2. ^ "Internal Revenue Bulletin: 2005-2 Internal Revenue Service".
  3. ^ "The Ticktock of the Section 409A Clock – SGR Law". www.sgrlaw.com. Retrieved 2018-05-29.
  4. ^ "Timing Your Deferred Compensation Distributions - Fidelity Investments". www.fidelity.com. Retrieved 2018-05-29.
  5. ^ "409A Valuation Guide - Everything you need to know about IRS 409 A Valuations - Redwood Valuation Partners". Redwood Valuation Partners. Retrieved 2018-05-29.
  6. ^ "26 CFR 1.409A-2 - Deferral elections". LII / Legal Information Institute. Retrieved 2018-05-29.
  7. ^ "Why do I Need to Get an IRC Section 409A Valuation?". 2012-08-02.
  8. ^ a b "American Jobs Creation Act of 2004". 22 October 2004. Retrieved 15 March 2016.
  9. ^ "Data Show Widespread Employee Ownership in U.S." Retrieved 21 March 2016.
  10. ^ "Internal Revenue Bulletin: 2007-19, Section "Explanation..." III D 2". 7 May 2007. Retrieved 2017-03-18.
  11. ^ "The Impact of Section 409A on Option Grants" (PDF). April 2009. Retrieved 21 March 2016.
  12. ^ a b "Internal Revenue Bulletin: 2007-19, Section "Explanation..." III D 4 c ii". 7 May 2007. Retrieved 2017-03-18.
  13. ^ "Internal Revenue Bulletin: 2007-19, Section 1.409A-1 b 5 iv B 2". 7 May 2007. Retrieved 2017-03-18.
  14. ^ "409A Valuation Safe Harbor Guide Five23". Retrieved 2019-08-25.
  15. ^ a b "Internal Revenue Bulletin: 2007-19, Section 1.409A-1 b 5 iv B 2 iii". 7 May 2007. Retrieved 2017-03-18.
  16. ^ a b "409A – The Valuation Process". Retrieved 21 March 2016.
  17. ^ "409A Valuations: The Data Driven Guide to a Quick and Painless Report". Retrieved 21 March 2016.
  18. ^ "Valuation Shell Game: Silicon Valley's Dirty Secret". The New York Times. 2017-03-08. ISSN 0362-4331. Retrieved 2018-05-29.

외부 링크