MACRS

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수정가속원가회수제도(MACRS)는 미국의 현행 조세감가상각제도다. 이 제도에 따르면 유형자산의 자본화된 원가(기준)는 특정 존속기간에 걸쳐 매년 감가상각액을 공제하여 회수한다. 그 생명은 내국세입법에 광범위하게 명시되어 있다. 국세청(IRS)은 자산 분류별 생활 상세표를 공표한다. 감가상각 공제는 납세자가 선출될 때 두 가지 방법 중 하나로 계산되며(균형을 직선 또는 직선으로 전환하는 것을 선언함) 한계가 있다.[1] MACRS에 대한 120페이지의 가이드는 IRS 간행물 946을 참조하십시오.

역사

미국에서는 소득세 도입 이후 감가상각 세액공제가 허용되고 있다. 1971년 이전, 이러한 추론은 오래된 Bulletin F에 의거하여 광범위한 삶에 걸쳐 다양한 방식으로 계산될 수 있었다. 1971년, 의회는 계산을 단순화하고 일부 통일성을 제공하기 위해 ADR(Class Life Asset Sharvement Range) 시스템을 도입했다. ADR에 따라, IRS는 자산의 성격이나 사용에 기초하여 자산 분류에 대한 수명을 규정하였다. 그러한 세분류는 일반 클래스(사무용 장비 등)와 산업 클래스(고무 제품 제조에 사용되는 자산 등)를 포함했다. 납세자들은 자산을 감가상각하는 몇 가지 방법 중 직선, 감소하는 잔액, 연차수 등을 선택할 수 있다. 자산원가와 감가상각누계정은 특정 과세연도에 취득한 등급 내의 모든 자산으로 구성된 "빈티지 계정"에 의해 추적되었다. 같은 해의 모든 빈티지 계좌는 그 해의 중반에 사용된다고 가정했지만, 납세자는 잠재적으로 유리한 결과를 가지고 수정된 반년 회의를 선택할 수 있었다.

1981년 의회는 감가상각제도를 다시 변경하여 일반적으로 비용회복을 위한 더 짧은 수명을 제공하였다.[2] 가속 비용 회수 시스템(ACRS)에 따르면, 오래된 ADR 수명(그 이후 IRS가 업데이트한 것)을 기준으로 광범위한 자산 그룹이 할당되었다. 납세자들은 감가상각액을 정액법으로 전환하거나 정액법으로 전환하는 경우에만 감가상각액을 계산할 수 있도록 허용되었다. 다른 변경사항도 적용되었다.

현재의 MACRS 시스템은[3] 1986년 조세개혁법의 일환으로 채택되었다.

캘리포니아주는 감가상각 일정을 MACRS에 완전히 맞추지 않은 유일한 주이다.[4]

계층별 감가상각대상생명

MACRS에 따르면 납세자는 특정 생명과 방법을 사용하여 유형자산의 감가상각에 대한 세액공제를 계산해야 한다. 자산은 자산의 유형별 또는 자산을 사용하는 사업별로 분류된다. (아래 클래스 표를 참조하십시오.) 자산의 성격에 기초한 일반 등급(아래 00.xx 등급)이 적용되는 경우, 해당 등급은 사용 등급보다 우선한다.

등급별로 정기감가상각(아래 표의 GDS) 1명, 대체감가상각시스템(ADS) 1명, 등급수명 등 3명의 수명이 명시돼 있다. 납세자는 ADS를 사용하도록 요구되거나 다른 방법으로 세 가지 생명 중 사용할 생명을 선택할 수 있다. 개인 재산에 대한 생활은 3년에서 20년까지 다양하다. 토지개선은 15년 또는 20년에 걸쳐 감가상각되어야 한다. 기타 부동산은 주거용 부동산의 경우 27.5년, 사업용 부동산의 경우 39년, 그리고 ADS의 경우 40년에 걸쳐 감가상각되어야 한다.

또한 컴퓨터와 주변기기, 특정 첨단기술장비, 특수목적농업구조물, 특정품목 등 특정재산에 대해서는 수명이 단축된다. MACRS는 또한 영화, 비디오 테이프, 사운드 레코딩뿐만 아니라 규제 산업의 특정 재산과 특정 다른 품목도 제외했다. 또한, 부동산에 대한 리스홀드 개선은 일반적으로 MACRS에 따라 부동산으로 처리된다.

감가상각방법

MACRS에서는 감소하는 잔액법과 직선적인 계산 감가상각법만이 허용된다. 감소잔액을 사용하는 납세자는 감가상각공제가 최적화되는 시점에 직선방식으로 바뀐다. 아래 표를 참조하십시오. 한 해 동안 취득한 모든 유형의 개인 재산은 과세 연도("반년 협약")의 중간에 사용 중인 것으로 간주된다. 부동산은 취득한 달의 중순("월 중순의 협약")에 운용되는 것으로 간주된다. 단기 과세연도와 사업 첫 해, 또는 유형 개인 재산 증식의 40% 이상이 연말정산인 경우 특별세칙이 적용된다.[5]

자산을 감가상각하는 데 사용되는 방법과 수명은 회계방법이며, 회계방법 변경은 IRS의 승인이 필요하다.[6]

납세자는 구 ADR 시스템에서처럼 자산에 대한 근거와 감가상각누계액을 개별적으로 또는 빈티지 계좌에서 추적할 수 있다. 빈티지 계좌에서 자산을 추적하는 경우, 일반적으로 은퇴한 자산의 기준을 결정하기 위해 선입선출 관례가 적용된다.

특별수당 및 상여금 감가상각

투자 촉진을 위해 여러 차례 추가 감가상각 공제를 허용했다. 이 수당에는 일반적으로 한계가 있었다. 예를 들어, 2007년 12월 31일 이후 취득한 특정 부동산과 2011년[7] 1월 1일 이전에 취득한 부동산에 대해서는 적격재산 비용의 50%를 추가로 공제할 수 있다. 국세청은 최근 납세자가 100% 상여금 감가상각 대상이 되는 시기를 명확히 하는 지침을 발표했다. 또한 이 지침은 특정 부동산에 대해 100% 상여금 감가상각과 50% 상여금 감가상각을 선택하는 절차를 제공한다. 조세감면법은 일반적으로 상여금 감가상각의 이용가능성을 연장하는 것 외에 2010년 9월 8일부터 2014년 1월 1일까지 납세자가 취득하여 사용하게 되는 적격재산에 대해 감가상각비 100%를 새로 공제하도록 규정하였다.[8] 바이오 연료, 재활용, 재난 지원 재산에 대해서도 특별 규정이 적용됐다.[9]

디커플링 수정은 2002년 3월 9일 제정된 연방 세법에 따라 발생한 세금 용어로서, 주정부에서 매우 많은 양의 수익을 발생시킬 위험이 있는 "보너스 감가상각"에 대해 새로운 세액 공제를 만들었다.[10] 연방 상여금 감가상각(연방 상여금 감가상각)은 예를 들어 자산이 사용되기 시작한 첫 해에 더 많은 감가상각 금액을 상각하는 것과 같이 연방 세금 신고서에 감가상각을 가속화할 수 있다.[11][12] 예를 들어, 아이오와와 메릴랜드와 같은 주 세금 감가상각 계산 방법의 수용을 거부하는 주들은 다음과 같은 지시사항을 담은 양식을 발행한다.[13][14]

대체감가상각제

특정 자산은 특정 존속기간과 직선법을 사용하여 ADS에 따라 감가상각되어야 한다.[15] 정기적인 감가상각대신 납세의무자선거에 적용할 수 있으며,[16] 다음 각 호의 재산유형에 사용하여야 한다.[16]

  • 상장된 부동산은 사업상 적격 용도로 50% 이하를 사용한다.[17]
  • 한 해 동안 미국 밖에서 주로 사용되는 유형 재산(특정 예외에 따름)[18]
  • 면세 전용 부동산.[19]
  • 모든 면세 채권 금융 재산.[20]
  • 모든 재산은 주로 농업 사업에서 사용되며 특정 농업 비용에 획일적인 자본화 규칙을 적용하지 않는 선거가 시행되는 해에 사용되게 된다.[21]
  • 국가가 무역 제한을 유지하거나 기타 차별 행위를 하기 때문에 행정명령을 발효 중인 외국에서 수입된 재산.[22]

또한, ADS는 대체 최소세에 대한 감가상각 공제를 계산하는 데 사용되어야 한다. ADS 수명은 소수의 계층에 대한 정기적인 감가상각 수명과 동일하지만, 대부분의 계층의 일반 수명에 비해 일반적으로 다소 긴 편이다.

예

IRS 간행물 946에서 추출한 예는 다음과 같다.

사무용 가구(7년물)를 10,000달러에 구입하여 2013년 10월 13일에 서비스를 시작하셨습니다. 너는 그 가구를 사업용으로만 사용한다.

1부
1. MACRS 시스템(GDS 또는 ADS) GDS
2.재산계급 7년
3.근무일자 10/13/13
4.회수기간 7년
5. 방법 및 관습 200%DB/하반기
6. 감가상각률(표부터) .1429
제2부
7. 비용 또는 기타 기준* $10,000
8. 사업/투자 사용 100%
9. 7행 8행 곱하기 $10,000
10. 제179절 공제 기타 항목에 대한 청구 총액 -0-
11. 9호선에서 10호선을 뺀다. 이것이 감가상각의 잠정적 근거다. $10,000
12. 50% 특별감가상각충당금이 적용되는 경우 11행과 0.50을 곱한다. 100% 특별감가상각충당금이 적용되는 경우 11행과 1.00을 곱한다. 이것은 너의 특별 감가상각 수당이다. -0- 입력 -0- 이 연도가 부동산을 사용 중인 연도가 아닌 경우 해당 부동산이 적격 자산이 아니거나 특별 수당을 청구하지 않기로 선택한 경우 -0-
13. 11번 라인에서 12번 라인을 뺀다. 이것이 감가상각의 근거다. $10,000
14. 감가상각률(6라인부터) .1429
15. 13행에 14를 곱한다. 이것은 MACRS 감가상각 공제 사항 $1,429
*부동산의 경우 토지 원가(기준)를 포함하지 않는다.

다중 자산 계정

납세자는 자산을 일반 자산계정으로 묶을 수 있다. 그룹화된 자산은 동일한 수명, 감가상각방법, 관례, 추가 1년 감가상각비율, 사용 중인 연도(또는 분기 또는 월)를 가져야 한다. 나열된 자산 또는 차량은 다른 자산과 그룹화할 수 없다. 계좌의 감가상각은 전체 계좌가 단일 자산인 것처럼 계산된다.[23]

MACRS 자산 폐기

손익은 납세자의 선택에 따라 MACRS에 따라 자산을 처분할 때 이연되거나 인식될 수 있다. 채무불이행 규정에 따르면, 감가상각대상자산을 복수의 자산계정으로 처분한 수익은 통상소득으로 인식하고, 그 계좌의 감가상각은 퇴직에 영향을 받지 않는다. 선택적 방법으로 자산을 퇴직 후 연초에 계정에서 제거할 수 있으며, 이 경우 자산에 대한 손익은 규칙의 적용을 받는다.[24]

MACRS 속성 클래스 테이블

IRS 간행물 946 표 B-1에서 발췌(여기에서 생략된 많은 자산 클래스)

IRS 자산 클래스 자산 설명 ADS 클래스 수명 GDS 클래스 라이프
00.11 사무용 가구, 비품 및 장비 10 7
00.12 정보 시스템: 컴퓨터/주변인 6 5
00.22 자동차, 택시 5 5
00.241 경량 범용 트럭 4 5
00.25 철도차량 및 기관차 15 7
00.40 산업용 증기 및 배전 22 15
01.11 코튼진자산 12 7
01.21 가축, 사육 또는 유제품 7 5
13.00 해상시추자산 7.5 5
13.30 석유정제자산 16 10
15.00 건설자산 6 5
20.10 곡물 및 곡물 제분소 제품 제조 17 10
20.20 실, 실, 직물 제작 11 7
24.10 목재의 절단 6 5
32.20 시멘트 제조 20 15
20.1 자동차 제조 12 7
48.10 전화유통공장 24 15
48.2 라디오 및 텔레비전 방송 장비 6 5
49.12 전기설비 원자력 발전소 20 15
49.13 전기설비증기생산공장 28 20
49.23 천연가스생산공장 14 7
50.00 시폐수처리장 24 15
57.0 분배 무역 및 서비스 9 5
80.00 테마 및 놀이공원 자산 12.5 7
  • 자동차 감가상각 공제는 1차 세액연도가 7660달러(최대)로 제한되며, 2차 세액연도가 4900달러, 3차 연도가 2950달러, 후속 연도가 1775달러로 제한된다.

MACRS GDS 속성 클래스 테이블

유형 속성 클래스 설명
개인교실
 3년물 식음료 제조를 위한 특별 취급 장치.
완제품, 가공 금속 제품 및 자동차 제조를 위한 특수 공구
ADR 등급 수명이 4년 이하인 재산
5년물 자동차
정보 시스템; 컴퓨터/주변 장치
항공기 및 부품(비항공 운송 회사)
컴퓨터
석유 시추 장비
ADR 등급 수명이 4년 이상 10년 미만인 재산
특정 지열, 태양 및 풍력에너지 특성.
7년물 다른 클래스에 할당되지 않은 다른 속성
사무용 가구, 비품 및 장비
ADR 등급 수명이 10년 이상 16년 미만인 재산
10년물 석유 정제 및 특정 식품에 사용되는 자산
선박 및 수상 운송 장비
ADR 등급 수명이 16년 이상 20년 미만인 재산
15년 재산 전화 유통 공장
시립하수처리장
ADR 등급 수명이 20년 이상 25년 미만인 재산
20년 재산 시립 하수구
ADR 등급 수명이 25년 이상인 재산
부동산 27.5년 재산 주거용 임대 자산(호텔 및 모텔 포함 안 함)
39년 재산 비주거부동산

속성 클래스에 대한 MACRS 적용 백분율

IRS 간행물 946 표 A-1에서. 다른 표는 아래 표시된 옵션과 다른 옵션으로 사용할 수 있다.

속성 클래스에 대한 MACRS 적용 백분율
회복년 3년 5년 7년 10년 15년 20년
1 33.33 20.00 14.29 10.00 5.00 3.750
2 44.45 32.00 24.49 18.00 9.50 7.219
3 14.81 * 19.20 17.49 14.40 8.55 6.677
4 7.41 11.52 * 12.49 11.52 7.70 6.177
5 11.52 8.93 * 9.22 6.93 5.713
6 5.76 8.92 7.37 6.23 5.285
7 8.93 6.55 * 5.90 * 4.888
8 4.46 6.55 5.90 4.522
9 6.56 5.91 4.462 *
10 6.55 5.90 4.461
11 3.28 5.91 4.462
12 5.90 4.461
13 5.91 4.462
14 5.90 4.461
15 5.91 4.462
16 2.95 4.461
17 4.462
18 4.461
19 4.462
20 4.461
21 2.231
  • 3년, 5년, 7년, 10년 계층은 200%를 사용하고 15년, 20년 계층은 150% 감소하는 잔액 감가상각을 사용한다.
  • 모든 등급은 별표(*)로 표시된 최적 연도에 직선 감가상각으로 전환된다.
  • 반년 감가상각은 첫 번째와 마지막 회복 연도에 허용된다.
  • 최근 3개월 동안 연간 MACRS 재산의 40% 이상이 사용 중인 경우, 여기에 표시되지 않은 감가상각표와 함께 중간 분기 협약서를 사용해야 한다.

실제 속성 테이블의 MACRS 백분율

회복년 1개월 2개월 3개월 4개월 5개월 6개월 7개월 8개월 9개월 10개월 11개월 12개월
1 2.461 2.247 2.033 1.819 1.605 1.391 1.177 0.963 0.749 0.535 0.321 0.107
2-39 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564
40 0.107 0.321 0.535 0.749 0.963 1.177 1.391 1.605 1.819 2.033 2.247 2.461
  • 비주거용 부동산의 내용연수는 39년이다. 감가상각은 월 중순의 관례를 이용하는 일직선이다. 따라서 1월에 사용 중인 부동산은 회수 1년차에 11.5개월 감가상각이 허용될 것이다.

참고 항목

원천

  • "Publication 946 - How to Depreciate Property" (PDF). Washington, DC: Internal Revenue Service.
  • IRS Proc. 87-56 및 87-55 개정판(위 표로 표시됨, 현재 업데이트됨)

참조

  1. ^ USC 179 26에 따라 납세자는 과세 대상 연도에 사용 중인 특정 재산의 전체 기준에 대해 제한 사항을 적용하여 공제 청구를 선택할 수 있다. 이번 선거는 그렇게 공제된 기준에 대한 MACRS 공제를 대체한다.
  2. ^ 1981년 경제회복세법.
  3. ^ 26 USC 168; 26 CFR 1.168(a)-1, et seq.
  4. ^ Mark Robyn. 2012년 주 업무세 기후 지수. 세무재단. 2012년 1월
  5. ^ 26 CFR 1.168(d)-1.
  6. ^ IRS 양식 3115 및 지침을 참조하십시오.
  7. ^ 26 USC 168(k)은 여러 번 수정되었다.
  8. ^ McDermott Will & Emery (April 21, 2011). "IRS Clarifies When 100 Percent Bonus Depreciation Applies". The National Law Review. Retrieved 2012-04-16. 2012년 미국 납세자 구제법
  9. ^ 26 USC 168(l), (m) 및 (n).
  10. ^ "Watch Decoupling Modification Video". Ovguide.com. March 9, 2002. Retrieved November 13, 2013.
  11. ^ John M. Wachowicz, Jr., Ph.D., CPA. "Wachowicz's Web World - Special Report - Job Creation and Worker Assistance Act of 2002 (JCWAA)". Web.utk.edu. Retrieved November 13, 2013.CS1 maint: 여러 이름: 작성자 목록(링크)
  12. ^ "What does it mean to decouple from Federal Bonus Depreciation?". Revenue-pa.custhelp.com. Retrieved November 13, 2013.
  13. ^ "State of Iowa Taxes Iowa Department of Revenue" (PDF).
  14. ^ http://forms.marylandtaxes.com/current_forms/500dm.pdf
  15. ^ USC 26 § 168(g)
  16. ^ a b IRS Pub 946, 페이지 32.
  17. ^ USC 26 § 168(k)(2)(D)(i)()()II)
  18. ^ USC 26 § 168(g)(4)
  19. ^ USC 26 § 168(h)
  20. ^ USC 26 § 168(g)(5)
  21. ^ 26 CFR 1.263A-4
  22. ^ USC 26 § 168(g)(6)
  23. ^ 26 CFR 1.168(i)-1T
  24. ^ 26 CFR 1.168(i)-1T(e) 및 26 CFR 1.168(i)-8T