판매원가

Cost of goods sold
다음에 대한 시리즈 일부
회계
Early 19th-century German ledger
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판매원가(COGS)는 특정 기간에 판매된 상품의 장부금액이다.

비용은 특정 식별, FIFO(선입선출) 또는 평균 비용을 포함한 몇 가지 공식 중 하나를 사용하여 특정 상품과 연관된다. 원가에는 재고를 현재 위치와 상태로 가져오는 데 발생하는 모든 구매원가, 전환원가 및 기타 원가가 포함된다. 기업이 만든 물품의 원가는 재료비, 인건비, 간접비 할당비 등이다.[1] 아직 판매되지 않은 상품의 원가는 재고가 매각되거나 가치가 낮아질 때까지 재고원가로 이연된다.

개요

많은 사업체들이 그들이 사거나 생산한 상품을 판매한다. 상품을 구입하거나 생산할 때, 그러한 상품과 관련된 원가는 상품의 재고(또는 재고)의 일부로 자본화된다.[2] 이러한 원가는 기업이 재화의 판매에 따른 수익을 인식하는 기간에 비용으로 처리된다.[3]

비용을 결정하려면 구매한 상품이나 자재의 기록과 그러한 구매에 대한 할인을 기록해야 한다. 또, 재화를 수정하는 경우에는,[4] 재화를 수정하는 데 드는 비용을 사업자가 결정해야 한다. 이러한 변경 비용에는 인건비, 공급품 또는 추가 재료, 감독, 품질 관리 및 장비 사용이 포함된다. 비용 결정에 대한 원칙은 쉽게 명시될 수 있지만, 비용 배분에 대한 다양한 고려사항으로 인해 실제 적용이 어려운 경우가 많다.[5]

판매되는 상품의 원가도 조정을 반영할 수 있다. 잠재적인 조정으로는 상품의 가치 하락(즉, 원가보다 낮은 시장 가치), 노후화, 손상 등이 있다.

여러 상품을 구입하거나 만들 때, 어떤 원가가 어떤 특정 상품을 팔았는지 확인할 필요가 있을 수 있다. 이것은 상품의 특정 식별, 선입선출(FIFO) 또는 평균 비용과 같은 식별 규약을 사용하여 수행될 수 있다. 대체 시스템은 LIFO(Last-in-First-out), 총이익 방법, 소매 방법 또는 이들의 조합과 같은 일부 국가에서 사용될 수 있다.

판매되는 물품의 원가는 특정 관할구역의 규칙에 따라 회계 및 세무상 동일하거나 다를 수 있다. 일정 비용은 COGS에 포함되어 있다. COGS에 포함된 경비는 사업비로 다시 공제할 수 없다. COGS 비용은 다음을 포함한다.

  • 운임 또는 배송비를 포함한 제품 또는 원자재 비용
  • 제품을 생산하는 근로자의 직접노무비
  • 기업이 판매하는 제품의 보관 비용
  • 공장 간접비.

재고자산의 중요성

재고는 이익에 상당한 영향을 미친다. 판매할 상품을 생산하거나 구매하는 기업은 모든 회계 및 소득세 규칙에 따라 상품의 재고를 추적해야 한다. 그 이유는 예에서 알 수 있다. 프레드는 자동차 부품을 사서 되팔았다. 2008년에 프레드는 100달러어치의 부품을 산다. 그는 30달러에 산 부품을 80달러에 팔고, 70달러어치의 부품이 남아 있다. 2009년 그는 나머지 부품을 180달러에 팔았다. 재고 추적을 계속하면 2008년 이익은 50달러, 2009년 이익은 110달러(총 160달러)이다. 2008년 모든 비용을 공제했다면 2008년 20달러의 손실과 2009년 180달러의 이익을 볼 수 있을 것이다. 총계는 같지만 시기는 많이 다르다. 대부분의 국가의 회계 및 소득세 규정(국가에 소득세가 있는 경우)은 자신이 만들거나 산 상품을 정기적으로 판매하는 모든 사업장에 대해 재고를 사용하도록 규정하고 있다.

재판매상품원가

재판매를 위해 구입한 물품의 원가에는 할인혜택을 제외한 다른 모든 취득원가는 물론 구입가격을 포함한다.[6]

추가 비용에는 물품, 관세, 사용한 재료에 대해 회수가능하지 않은 판매세 또는 사용세, 취득을 위해 지불한 수수료가 포함될 수 있다. 재무보고 목적상 구매부서, 창고 및 기타 영업비용과 같은 기간원가는 일반적으로 재고자산이나 판매물품의 원가의 일부로 처리되지 않는다. 미국의 소득세 목적상, 이 기간 비용 중 일부는 재고의 일부로 자본화되어야 한다.[7] 고객에게 상품을 판매, 포장, 배송하는 비용은 판매와 관련된 운영비로 처리한다. 국제회계기준과 미국의 회계기준 모두 유휴용량과 관련된 특정 비정상적인 원가를 재고자산의 일부가 아닌 비용으로 처리하도록 요구하고 있다.

매입재고원가에서 차감해야 하는 할인액은 다음과 같다.

  • 무역 할인(제조업체나 도매업자가 소매업자에게 제공하는 상품의 가격 인하) - 결제 시기와 관계없이 항상 허용되는 할인을 포함한다.
  • 제조업체의 리베이트—연간 딜러의 구매액을 기준으로 함.
  • 현금 할인(딜러가 즉시 또는 지정된 시간 내에 지불할 경우 판매자가 제공하는 송장 가격 인하)—COGS를 감소시키거나 총소득으로 별도로 취급할 수 있다.

부가가치세는 일반적으로 매입형 신용으로 사용될 수 있거나 과세 당국에서 회수할 수 있는 경우에는 판매된 상품의 원가의 일부로 처리되지 않는다.[8]

사업자가 만든 물품 원가

사업에서 생산되는 물품의 원가에는 모든 생산원가가 포함되어야 한다.[9] 원가의 주요 구성요소는 일반적으로 다음을 포함한다.

  • 사용된 부품, 원료 및 소모품,
  • 급여 세금 및 혜택과 같은 관련 비용을 포함한 노동력
  • 프로덕션에 할당할 수 있는 비즈니스 오버헤드.

대부분의 기업은 특정 품목 중 하나 이상을 생산한다. 따라서 특정 판매품목이 아닌 여러 품목에 대한 원가가 발생한다. 특정 상품에 할당하기 위해 이들 각 구성요소의 양을 결정하려면 특정 비용을 추적하거나 일부 비용을 할당해야 한다. 부품과 원자재는 종종 상품의 특정 세트(예: 배치 또는 생산 실행)로 추적된 후 각 품목에 할당된다.

인건비는 직접 노무와 간접노동을 포함한다. 직접노무비는 생산되는 제품을 직접 작업하는 데 모든 시간을 할애하는 직원들에게 지급하는 임금이다. 간접노임비는 생산에 관여하는 다른 공장 근로자들에게 지급되는 임금이다. 급여세 및 근위급여비용은 일반적으로 인건비에 포함되지만 간접비로 처리될 수 있다. 인건비는 시간 기록으로 항목 또는 항목 집합에 할당할 수 있다.

재료비에는 직접 원자재를 비롯해 공급과 간접자재 등이 포함된다. 비사건적인 공급물량이 유지되는 경우 납세자는 소득세 목적의 공급물량을 보유하여 구매물량이 아닌 사용물로 판매되는 물품의 비용이나 원가에 부과해야 한다.

자재와 노동력은 과거의 경험이나 표준 비용을 기준으로 배분할 수 있다. 일정 기간의 재료비나 인건비가 표준원가의 예상금액에 못 미치거나 초과하는 경우에는 분산을 기록한다. 그런 다음 그러한 분산을 해당 기간 말에 판매되는 재화의 원가와 남은 재고자산 사이에 배분한다.

오버헤드 비용을 결정하는 것은 종종 어떤 비용이 생산 활동과 연관되어야 하고 어떤 비용이 다른 활동과 연관되어야 하는지에 대한 가정을 하는 것을 포함한다. 전통적인 원가회계 방법은 사실관계에 관한 과거의 경험과 경영 판단에 기초하여 이러한 가정을 시도한다. 비용에 기반한 활동 기반 비용은 비즈니스가 비용을 발생시키는 요인들에 기초하여 비용을 배분하려고 시도한다.

간접비용은 종종 노동시간이나 비용의 비율 또는 상품 세트를 생산하는데 사용되는 재료의 비율에 기초하여 생산품 세트에 할당된다. 오버헤드 비용은 발전소 수준에서 발생하는 비용 또는 조직 수준에서 발생하는 비용에 대한 전반적인 부담에 대한 공장 오버헤드 또는 공장 부담이라고 할 수 있다. 노동시간을 사용하는 경우에는 인건비 외에 시간당 부담률 또는 간접비용을 추가할 수 있다. 다른 방법을 사용하여 간접비를 생산된 특정 상품과 연관시킬 수 있다. 오버헤드 요율은 표준 요율일 수 있으며, 이 경우 분산이 있을 수 있으며, 생산되는 각 상품 집합에 대해 조정할 수 있다.

식별 규칙

판매되는 물품의 원가를 판매 품목과 동일시하는 경우도 있다. 그러나 통상적으로 구매나 제조 시점과 판매 시점 사이에 상품의 정체성이 상실된다.[10] 어떤 상품이 팔렸는지와 그 상품의 가격을 결정하려면, 상품을 식별하거나 어떤 상품이 팔렸는지를 가정하는 규약을 사용해야 한다. 이를 원가흐름 가정 또는 재고자산 식별 가정 또는 관례라고 할 수 있다.[11] 많은 국가에서 다음 방법을 사용하여 원가를 판매된 상품 및 아직 보유하고 있는 상품과 연관시킬 수 있다.

  • 특정 식별. 이 방법에서는 특정 항목을 식별하고 각 항목에 대한 비용을 추적한다.[12] 이것은 상당한 기록보관이 필요할 수 있다. 상품이나 품목을 구별할 수 없거나 곰팡이가 슬지 않는 곳에서는 이 방법을 사용할 수 없다.
  • 평균 비용. 평균원가법은 판매단가와 종료재고원가를 산출하기 위해 평균단가에 의존한다. 가중 평균과 이동 평균을 포함하여 계산에 몇 가지 변화를 사용할 수 있다.
  • 퍼스트인 퍼스트 아웃(FIFO)은 먼저 구매했거나 생산한 품목이 먼저 판매되는 것으로 가정한다. 단위 또는 품목당 재고원가는 생산 또는 구매 시점에 결정된다. 가장 오래된 비용(즉, 최초 비용)을 수익과 비교하여 판매되는 상품의 원가에 할당한다.
  • Last-In First-Out(LIFO)은 FIFO의 역순이다. 일부 시스템은 취득 또는 제조 당시의 재화의 원가를 결정하는 것을 허용하지만, 마지막에 제조하거나 취득한 재화가 먼저 판매된다는 가정 하에 판매된 재화에 비용을 배분한다. 취득하거나 만든 특정 상품의 원가는 상품 종류에 대한 비용 풀에 추가된다. 이 시스템 하에서 기업은 FIFO에 따라 원가를 유지할 수 있지만 LIFO 예비량의 형태로 상쇄를 추적할 수 있다. 그러한 예비금(자산 또는 자산)은 FIFO와 LIFO 가정에 따른 재고자산의 원가 차이를 나타낸다. 이러한 금액은 미국의 재무보고와 세무목적으로 다를 수 있다.
  • 달러 가치 LIFO. 이러한 LIFO의 변화 하에서 LIFO 예비비의 증가 또는 감소는 수량이 아닌 달러 값에 기초하여 결정된다.
  • 소매재고방법. 재화의 재판매자는 기록보관을 단순화하기 위해 이 방법을 사용할 수 있다. 기간말 현재 산출된 수중에 있는 물품의 원가는 수중에 있는 물품의 소매가액에 대해 취득한 물품의 원가의 비율이다. 취득한 상품의 원가는 이전에 평가한 초기 재고와 구매를 포함한다. 판매되는 상품의 원가는 재고자산과 더불어 해당 기간의 말에 산출된 상품의 구매원가를 차감한 금액이다.

예

제인은 기계를 재판매하는 사업을 하고 있다. 2009년 초에 그녀는 기계나 부품을 가지고 있지 않다. 그녀는 기계 A와 B를 각각 10개씩 구입하고, 나중에 기계 C와 D를 각각 12개씩 구입한다. 기계는 모두 같지만 일련번호가 있다. 제인은 기계 A와 C를 각각 20개씩에 판다. 그녀의 판매 물품 가격은 재고 조사 방법에 따라 달라진다. 구체적인 식별에 따라 판매되는 물품의 가격은 기계 A와 C의 특정 비용인 10 + 12이다. 만약 그녀가 FIFO를 사용한다면, 그녀의 비용은 20(10+10)이다. 만약 그녀가 평균 비용을 사용한다면, 그녀의 비용은 22(10+10+12+12)/4 x 2이다. 그녀가 LIFO를 사용할 경우 비용은 24(12+12)이다. 따라서, 회계 및 세금 목적의 이익은 재고량 방법에 따라 20, 18, 16이 될 수 있다. 판매 후 그녀의 재고 가치는 20, 22, 24이다.

연말이 지난 후, 제인은 기계 B와 D를 개선함으로써 더 많은 돈을 벌 수 있다고 결정한다. 그녀는 10개의 부품과 소모품을 사고 사용하며, 각 기계를 개선하는데 시간당 2시간씩 6시간이 걸린다. 제인은 임대료와 전기료 등 간접비가 아주 좋다. 그녀는 간접비가 시간당 0.5를 더하는 것으로 계산한다. 따라서 제인은 각 기계 (10/2 + 12 + (6 x 0.5) )를 개선하기 위해 20을 소비했다. 그녀는 D 기계를 45달러에 판다. 그 기계에 대한 그녀의 비용은 재고 조사 방법에 따라 달라진다. 만약 그녀가 FIFO를 사용했다면, 그녀가 그것을 개선하는데 사용한 기계 D의 비용은 12 더하기 20이며, 13의 이익이다. 기억해라, 그녀는 이미 FIFO를 받고 있는 두 개의 10가지 비용 항목을 다 써버렸다. 만약 그녀가 평균 비용을 사용한다면, 그것은 11 더하기 20이고, 14의 이윤이다. 만약 그녀가 LIFO를 사용한다면, 비용은 15의 이익에 10 더하기 20이 될 것이다.

3학년 때, 제인은 38에 마지막 기계를 팔고 사업을 접는다. 그녀는 마지막 비용을 회수한다. 그녀의 3년 동안의 총 이익은 모든 재고 조사 방식에서 동일하다. 수입의 타이밍과 재고 잔액만 다를 뿐이다. 다음은 FIFO, 평균 비용 및 LIFO에 따른 비교:

판매품원가 ----- 이윤 ---------
연도 판매의 FIFO 평균. LIFO FIFO 평균. LIFO
1 40 20 22 24 20 18 16
2 45 32 31 30 13 14 15
3 38 32 31 30 6 7 8
합계 123 84 84 84 39 39 39

감액 및 수당

기업이 매각예정물품의 가치는 여러 가지 요인으로 인해 하락할 수 있다. 상품이 불량품 또는 정상 품질 기준 이하인 것으로 판명될 수 있다(비정상). 그 상품은 폐품이 될 수도 있다. 그 상품의 시장 가치는 단순히 경제적 요인으로 인해 하락할 수도 있다.

어떤 이유로든 상품의 시장가치가 하락한 경우, 기업은 순실현가능가치로 알려진 원가나 시장가치를 더 낮게 재고를 평가하기로 선택할 수 있다.[13] 이는 노후화로 인한 감소에 따른 비용(즉, 재고보유액을 신설)을 발생시켜 기록할 수 있다. 당기순이익과 당기말순재고가치감소를 위해감소한다.

기업이 보유한 재산은 가치가 하락하거나 화재와 같은 비정상적인 사건으로 피해를 입을 수 있다. 재화가 파괴되는 곳의 가치 상실은 손실로 간주되고, 재고품은 완전히 상각된다. 일반적으로 이러한 손실은 재무보고와 세무목적으로 모두 인식된다. 그러나 장부금액과 세금은 일부 제도에서 다를 수 있다.

대체 보기

전통적인 원가 회계에 대한 대안은 다양한 경영 이론가들에 의해 제안되어 왔다. 여기에는 다음이 포함된다.

  • 처리량 회계, 제약 이론에 따르면, 판매되는 상품의 원가에 전체 변동 비용만 포함되고 재고는 투자로 처리된다.
  • 매주 "가치 흐름"을 측정하기 위해 대부분의 전통적인 비용 방법을 무시하는 희박한 회계.
  • 시뮬레이션에 기초한 비례적 비용에 대한 대부분의 현행 회계 개념을 무시하는 자원 소비 회계.

이러한 견해 중 어느 것도 미국 일반회계원칙이나 국제회계기준에 부합하지 않으며, 대부분의 소득이나 그 밖의 세무보고 목적으로도 받아들여지지 않는다.

기타 용어

순매출 = 총매출액 – (고객할인, 반품, 수당)
총이익 = 순판매 – 판매되는 상품의 원가
영업이익 = 총이익 – 총영업비
Net profit = operating profit – taxes – interest
Net profit = net sales – cost of goods sold – operating expense – taxes – interest

See also

References

  1. ^ "Cost of Goods Sold (COGS) Helpful Explainer Video Finance Strategists". Finance Strategists. Retrieved 2020-05-16.
  2. ^ U.S. Financial Accounting Standards Board (FASB) Accounting Standards Codification ASC 330-10-30-1; International Accounting Standards IAS 2 Archived 2010-03-31 at the Wayback Machine, paragraph 10.
  3. ^ IAS 2, paragraph 34.
  4. ^ This includes manufacturing from parts or raw materials.
  5. ^ ASC 330-10-30-2.
  6. ^ ASC 330-10-30-1; IAS 2, paragraph 11.
  7. ^ 26 USC 263A, 26 CFR 1.263A-3(c) Archived 2011-06-12 at the Wayback Machine.
  8. ^ IAS 2, paragraph 11.
  9. ^ ASC 330-10-30-1; IAS 2, paragraphs 12-14; 26 USC 263A(a)(2)..
  10. ^ ASC 330-10-30-10.
  11. ^ ASC 330-10-30-9.
  12. ^ IAS 2, paragraph 24.
  13. ^ ASC 330-10-35; IAS 2, paragraphs 28-33.

Further reading

Formal guidance