기초 침식 및 이익 이동(OECD 프로젝트)

Base erosion and profit shifting (OECD project)
참고 항목: 기초 침식 및 이익 이동

그는 "아일랜드 GAAP에서는 무형의 자산에 대해 구제받을 수 있는 상당한 무형자산을 창출할 수 없었던 현재의 아이리쉬 IP 체제에서는 상상하기 어렵다"면서 "이는 2.5%의 아일랜드 IP세율을 거의 모든 글로벌 기업에서 얻을 수 있는 범위 안에 들게 한다"고 말했다.아일랜드로 향한다."

KPMG, "Intellectual Property Tax", 4 December 2017[1]

더 넓은 세금 환경 중에서, 오루크는 OECD 기본-영리 및 이익 변이(BEPS) 과정이 아일랜드에 "매우 좋다"고 생각한다. "BEPS가 스스로 결론을 내린다면 아일랜드에 좋을 것이다."

Feargal O'Rourke CEO PwC (Ireland)
"Architect" of the double Irish[2][3]
The Irish Times, 2015[4]

OECD G20 기반 침식 및 이익 이동 프로젝트(또는 BEPS Project)는 기반 침식과 이익 이동 도구를 이용하여 다국적 기업(MNEs)의 조세 회피에 대처하기 위한 국제적 틀을 마련하기 위한 OECD/G20 프로젝트다.[5] 경제협력개발기구(OECD) 재정위원회가 주도하는 이 사업은 2013년 재정위기와 조세문제(예: 역외유출)의 맥락에서 경제협력개발기구(OECD)[6]와 G20 국가들과 함께 시작됐다. 현재 이 사업은 2015년 BEPS 보고서가 전달된 이후 현재 시행 단계에 있으며 개발도상국 과반수를 포함해 116개국이 참여하고 있다.[7][8] 2년 동안, 이 패키지는 동등한 입장에서 참여 회원들에 의해 개발되었고, 기업, 학계, 시민 사회를 포함한 관할 구역 및 이해관계자들과 광범위한 협의를 하였다. 그리고 2016년 이후, OECD/G20 BEPS에 관한 포괄적 프레임워크는 137개 회원국에 대해 BEPS 최소 표준의 안전 점검 및 BEPS 패키지 전체의 구현 모니터링을 포함하여 BEPS를 다루기 위한 동등한 기반 위에서 일할 수 있는 플랫폼을 제공한다.

BEPS 프로젝트는 다자간 대화를 발전시키는 것을 목표로 하고 있으며, 그러한 국내 및 주권적 주제에 관해서는 피할 수 없는 성공적인 국제 협력 덕분에 달성될 수 있었다.[9][10] 개발도상국이 그 과정에 참여하는 것은 OECD의 사례 중 하나이다.[11] 유럽연합(EU) 집행위원회와 미국은 2017~2018년 BEPS 사업의 여러 핵심 조치들을 이행하는 조치를 일방적으로[12] 취하면서 경우에 따라서는 차원을 넘어서는 조치까지 취하고 있다.

내용

프로젝트 목표

법인세율이 높은 나라에서 세율이 낮은 나라로 이윤을 이전하지 못하도록 세법 허점과 국가 간 불일치를 완화하자는 취지다. 특히 이중 비과세 관행은 일반적으로 합법적이지만 종종 세법 내에서 복잡한 조작을 수반한다. BEPS는 관련된 모든 당사자에게 비용이 많이 들어 회사를 구하십시오. 세금 제도에 대한 시민들의 신뢰는 광범위한 조세 회피 관행에 의해 손상될 수 있다. 그것은 재정적인 동의가 현대 민주주의의 핵심에 놓이게 한다. 그것은 또한 국가에 있어서 수입의 손실이기도 하다. 보수적인 추정치는 전 세계적으로 이익의 이동으로 인해 연간 100억에서 2400억 달러 사이의 세수손실을 가진다.[6] 조세정의 네트워크의 연구는 2012년에 약 6,600억 달러의 기업 이윤이 이전된 것으로 추정했다.[13] OECD를 구성하는 선진국에서는 BEPS가 조세제도의 건전성을 저해한다. 법인세에 대한 의존도가 높은 개발도상국에서는 세입이 삭감되어 주들이 자금 부족과 저투자 상태를 겪게 된다.[14]

게다가, 이 프로젝트는 국제 조세 규범의 악화에 대한 대안으로 작용한다. 이 프로젝트의 실행 계획에는 BEPS를 다루지 못하면 "경쟁적인 국제 표준의 출현과 일방적인 조치에 의한 현재의 합의 기반 프레임워크의 대체"가 발생하게 되며, 이는 이중 과세의 대규모 재등장으로 인한 세계적인 세금 혼란을 초래할 수 있다고 명시되어 있다.[14] 이런 점에서 BEPS 프로젝트는 게임 이론에서 협력의 본보기가 된다. 이 사업은 이중과세와 이중과세를 모두 방지하는 것은 물론, 기업유치를 위해 세율을 낮춰 타국 과소세를 방지하는 사업이다. 협력하는 나라들이 비협조보다 더 좋은 결과를 낳는다.

포함 프레임워크

2015년 10월, 2년간의 협상과 개발 끝에 OECD와 G20이 발표한 '15개항 행동계획'은 BEPS를 다루기 위한 것이다.[6] 포용적 프레임워크는 2016년에 제정되었으며, 효과적인 국제 조세 프레임워크를 위해 개발도상국이 참여해야 한다고 판단되었다.[15] 회원 자격을 얻으려면, OECD가 아닌/G20 국가들은 BEPS 패키지에 약속을 해야 하는데, 이 계획은 "정부와 조세 회피 문제를 해결하기 위한 국내 및 국제 기구들을 동일시하여 이윤을 창출하는 경제 활동이 수행되고 가치가 창출되는 곳에 세금이 부과되도록 하는 것"[16]이다. 프레임워크의 모든 국가는 BEPS 패키지를 구현하기 위해 동등한 기준으로 작업한다. 이 패키지는 회비(개도국 할인)를 대가로 세금 기준을 제공하는 15개 액션플랜으로 구성돼 있다. 2018년 5월 현재 116개국이 이 프로젝트에 서명했다.[17]

BEPS 성과

OECD의 BEPS 프로젝트는 진행 중인 이행 기간과 2018년 7월 현재 다음과 같은 실현을 가능하게 했다.

  • BEPS에 대한 포괄적 프레임워크는 116개국과 관할권이 이 프로젝트에 동등하게 참여하도록 하며, 이는 전 세계 GDP의 95% 이상을 차지한다(일부 유명 금융 센터 포함).[18]
  • 175개 정권이 검토되고 130개 이상의 정권이 이미 수정·폐지되거나 개정·폐지 과정에 있으며, 더욱이 17,000개 조세판결에 대한 정보도 이미 파악·교환되고 있다.[18]
  • BEPS에 대항하기 위한 조치들은 MLI를 통해 1,400개의 조약에 포함되었다.[18]
  • 2017년 9월부터 금융계좌 정보 자동 교환을 시작한 관할구역은 50곳 가까이 되며 2018년 9월부터는 50곳 이상이 시작될 예정이다. 조치 13(국가별 보고)의 첫 번째 연간 안전 점검 보고서에는 95개 관할권에 대한 종합 검사가 포함되어 있다.[18]
  • 2018년 7월까지 국경 없는 세무조사관(TIWB) 이니셔티브를 통해 4백만 달러 미만의 비용으로 4억 1천 4백만 달러의 추가 수익이 창출되었다. TIWB는 2012년부터 7개 프로젝트를 완료했으며, 현재 31개가 운영 중이며, 아프리카, 아시아 태평양, 중남미와 카리브해, 동유럽의 송유관에는 23개가 있다.[18]

BEPS 예제

지난 10년간 일련의 BEPS 추문이 OECD의 조치에 자극제가 되었다. 가장 큰 회사들은 종종 미국의 다국적 기업들이 미국의 높은 전세계 법인세율(35%)을 피한다. 그러나 BEPS 도구(및 구조화)는 자금세탁/규제 회피에도 점점 더 많이 사용되고 있다. 다음은 현재 운용 중인 주요 BEPS 툴의 두드러진 예들이다.

  1. 더블아일랜드(Double Ilish)는 아일랜드(incl)에 있는 미국 기업들이 사용하는 BEPS 체계다. 애플,[19][20][21][22] 구글[23][24], 페이스북은[25][26][27][28] TCJA 미국 전 세계 35%의 세금 [30][31]제도와 거의 모든 아일랜드 세금으로부터 미국 이외의 수입을 보호한다.[29][32] BEPS 체계가 1조달러의 역외적립금을 건설할 때 사용했던 것처럼,[33][34] 그것은 역사상 가장 큰 조세 회피 구조다.[35]
  2. 싱글몰트는 2020년 이후에는 불가능한 이중 아일랜드어를 복제하기 위해 고안된 또 다른 BEPS 세금 제도다.[36][37] 이중 아일랜드 제도 및 실효세율 <1%>를 재창조하기 위해 양립 아일랜드 조세조약(특히 몰타, 아랍에미리트와 함께)의 구체적인 문구에 의존한다. 싱글몰트는 아일랜드의 마이크로소프트와 앨러건이 사용한다.[38][39]
  3. 무형자산에 대한 자본수당은 아일랜드와 단일 맥아를 장기간 대체하는 것이다. 0~3%의 실효세율을 낸다. 세계 최대 BEPS 도구 사용자인 애플이 2015년 논란이 되고 있는 아일랜드 더블아일랜드 자회사를 구조조정할 때(EU 집행위원회와 합의한 내용) 무형자산 제도의 자본수당을 선택했다.[40][41] 액센츄어는 2009년에 그것을 사용했다.[42]
  4. 법인세의 역행은 원래 BEPS 도구다. 대부분의 활동이 미국에서 이루어졌음에도 불구하고, 캐터필러는 스위스로 이익을 옮겼는데, 스위스는 실효세율이 4-6%로 2002년부터 2012년까지 24억 달러를 절약했다.[43] 무형의 자산에 대한 자본수당과 아일랜드 법인세를 역전시킴으로써, 아일랜드는 미국 기업의 선도적인 목적지가 되었다.[44]
  5. 증권화 SPV는 새롭게 부상하는 BEPS 툴이다. 제110절 SPV와 같은 구조는 BEPS형 활동(자금세탁/규제 회피 목적 포함)을 위해 이해하기 어렵고 예방하기 어려운 보다 진보된 인공 대출 구조를 만들기 위해 사용되고 있다. 110절의 SPV는 러시아 금융기관에 의해 대폭 상향 조정되었다.

구조

BEPS 프로젝트는 4가지 최소 기준을 가진 15개의 실행 계획으로 구성되며, 일관된 구현을 위해 헌신한 모든 참여 국가가 동의한다.

어떤 조치들은 즉시 사용될 수 있고, 다른 조치들은 양자간 조세 조약의 재협상을 요구한다.[45]

조치 1: 디지털 경제 문제 해결

  • BEPS 프로젝트는 디지털 활동에 대한 새로운 직접세를 피할 것을 권고하고 있으며, 디지털 경제에도 대응하기 위해 다른 조치가 일반화되기를 기대하고 있다.
  • 간접세의 경우, 소비 관할 지역의 세금 징수로의 전환이 권장된다.
  • 이 조치는 또한 부가가치세 의무를 판매업자에게 이전함으로써 가치가 낮은 전자상거래에 대해 더 많은 세금이 징수될 수 있는 길을 마련한다.[46]

액션 2: 하이브리드

  • 국가별 법인세 과세활동의 다른 처리를 다루는 국내 미스매치 규칙을 만들 것을 권고한다.
  • 이중 비과세나 이중공제 등의 문제를 없애는 조세조약 조항을 권고한다.[14]

조치 3: 외국 기업 통제(CFC

  • CFC와 그 수입에 대한 표준 정의의 확립을 추구하며, CFC가 수입을 다른 곳으로 이전할 수 있도록 하는 불일치나 구멍을 제거하는 규칙을 제안한다.[46]

조치 4: 이자 공제

  • 적격 MNE에 대한 이자 공제 규칙에 의한 최종 기초 침식에 대한 공통 접근법을 개략적으로 설명한다.
  • 기업의 부채 수준과 이자 공제를 설명하는 규칙을 제시하여 MNE가 유리한 세액 공제를 하지 못하도록 하는 비율 기준을 만든다.[47]

조치 5: 유해한 세금 관행(최소 기준)

  • 우대 제도처럼 유해한 세금 관행을 평가하는 방법론 허용.
  • 조세 판결 및 관행에 관한 정보의 강제적인 자발적 교환을 위한 프레임워크를 만든다.[48]

조치 6: 조약 남용(최소 기준)

  • 모든 참가국이 이행하기로 동의한 조약 쇼핑과 싸우기 위한 최소 표준에 대한 몇 가지 조항을 만든다.
  • 구체적인 학대 방지 규칙을 국내 법률에 포함시킬 것을 제안한다.[49]

조치 7: 영구 설정 상태

  • 한 국가에서 과세 대상이 되는 것을 피하기 위해 사용되는 MNE 전술에 대응하기 위해 영구적 설립의 정의를 크게 확장한다.[50]

조치 8-10: 양도 가격

  • 이전 가격 결과를 가치 창출과 일치시키기 위한 움직임
  • 무형자산의 양도 가격과 계약상 약정을 포함하는 거래에 대한 더 강력한 가이드라인을 작성한다.[51]

조치 11: BEPS 데이터 분석

  • 데이터 수집의 동기화, 어떤 지표를 찾아야 하는지, 그리고 데이터를 분석하기 위한 방법론을 확립한다.[46][52]

조치 12: 적극적인 조세 계획 공개

  • 투명성 제고를 위해 적극적인 조세계획 공시를 권고한다.[14]

조치 13: 양도 가격 문서(최소 표준)

  • 국가 간 공시를 포함한 이전 가격 문서화 지침.[14]

조치 14: 분쟁 해결(최소 표준)

  • 조약 분쟁 및 중재에 대한 최소 기준을 규정한다.[14]

조치 15: 다자간 기구

기타 이니셔티브

2017~2018년 미국과 유럽연합(EU) 집행위원회는 OECD BEPS 절차와 일정표에서 벗어나 자체적인 BEPS 조세제도를 출범시키기로 했다.

  • 2017년 미국 감세 및 일자리법(GOTI 세금 및 이자 공제 한도) 등 여러 개의 BEPS 반대 정권이 있다.[53][54][55]
  • 미국 TCJA에 비해 선진국은 아니지만 준 VAT를 통해 최저세율을 부과하는 방안을 모색하고 있는 EU 집행위원회 2018 디지털서비스세.[56][57][58]

미국과 EU 집행위원회가 OECD BEPS 프로젝트에서 이탈한 것은 무형자산을 창출하기 위한 핵심 BEPS 도구로서 지적재산권(또는 IP)의 증가에 따른 좌절감에서 비롯된 것으로, 이는 로열티 지급 BEPS 체계(이중 아일랜드식)와 자본수당 BEPS 체계(무적재산에 대한 자본수당)로 바뀐다. 이와는 대조적으로, OECD는 법적 및 GAAP 회계 개념으로 지적재산을 개발하는데 수십 년을 소비했다.[59]

세계에서 가장 발전된 IP 기반 BEPS 도구를 보유하고 있으며,[60] OECD가 최초로 승인한 IP-box를 보유하고 있는 아일랜드는 OECD BEPS 프로젝트의 지지자였다([61]Feargal O'Rourke 인용문 참조).[62] 아일랜드의 무형 자산 계획에 대한 자본 수당은 모든 OECD 지침을 완전히 준수하고 있는 미국 다국적 기업의 초저세(즉, 영구 0~3%) 입지로 확보하기 위한 BEPS 구조와 OECD BEPS 프로젝트였다.[63][64]

그러나 미국과 EU의 새로운 조세 체제는 이러한 IP 기반 BEPS 도구를 의도적으로 '오버라이드'한다.[65][66][54][55][56]

아일랜드는 10조 달러 규모의 글로벌 증권화 부문에서[67] 이해와 추적이 어려운 선진 인공 대출 구조를 만들기 위해 증권화 차량을 사용하는 채무 기반 BEPS 도구의 새로운 라인을 열었다(증권화 고아 구조 접근법도 소유권을 숨긴다). 주 도구는 섹션 110 SPV이다.

참고 항목

참조

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